以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)會計(jì)處理

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1、以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)會計(jì)處理一、概述可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（一）交易性金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是近期內(nèi)出售或回購，比如企業(yè)購買的基金、股票、債券等。2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。3.屬于金融衍生工具。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具，則該衍生工具初始確認(rèn)后的公允價值變動應(yīng)根據(jù)其對應(yīng)的套期關(guān)系

2、（即公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期）不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。（二）直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。2.企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。可能是出于風(fēng)險管

3、理目的，也可能是為了明顯消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所帶來的差異。二、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理1、取得時，初始入賬金額包括買價，但不包括相關(guān)交易費(fèi)用。注意：（1）交易費(fèi)用，只有交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（2）包含的已宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已經(jīng)形成但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。[例1]假如某公司于2007年2月15日購入股票，被投資企業(yè)在2007年1月15日宣告06年股利0.1元/股，以2月28日股東名冊為準(zhǔn)。假設(shè)該公司購買時

4、每股支付5.1元，包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利0.1元。假如購買了100萬股，另支付傭金手續(xù)費(fèi)2萬元。該公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。則會計(jì)處理為：（1）取得時借：交易性金融資產(chǎn)—成本　500（5.1-0.1）×100　　應(yīng)收股利　10（0.1×100）　　投資收益　2　　貸：銀行存款　512　　　　收到股利時借：銀行存款　10　　貸：應(yīng)收股利　102、資產(chǎn)負(fù)債表日（2）假如6月30日，股票下跌到380萬元。則：借：公允價值變動損益　120　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　120（3）假如6月30日，股票

5、上漲到600萬元，則需做相反分錄：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　100　　貸：公允價值變動損益　1003、處置交易性金融資產(chǎn)時（4）假如該公司以700萬元將股票出售：借：銀行存款　700　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　500　　　　交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動100　　　　投資收益　100借：公允價值變動損益　100　　貸：投資收益　100[例]（07年試題、單選）甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

6、股利為每股O.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。?。A.100萬元　　　　　　　　　B.116萬元C.120萬元　　　　　　　　　D.132萬元[答案]B[解析]應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－4＋[960－（860－4－100×0.16）]＝116（萬元）。參考分錄：購入時：借：交易性金融資產(chǎn)－成本　840　　應(yīng)收股利　16　　投資收益　4　　貸：銀行存款　860出售時，借

7、：銀行存款　960　　貸：交易性金融資產(chǎn)－成本　840　　　　投資收益　120