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《繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)讓以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理 (2)》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)讓以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理業(yè)務(wù)與技術(shù)Finance&Accounting????????????????????????????????????????????????謝樹志■企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所由于該股票在出售日的公允價(jià)值為104萬元，在行權(quán)日有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，且企業(yè)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)的行權(quán)價(jià)格為105萬元，可以判斷該看漲期權(quán)既不是重大價(jià)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資內(nèi)期權(quán)，也不是重大價(jià)外期權(quán)，因此，A公司既沒有轉(zhuǎn)移也產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。本文擬對企業(yè)在轉(zhuǎn)讓以公允價(jià)值
2、沒有保留該股票投資所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；同計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)采用持有或出售期權(quán)方式繼續(xù)涉入的相時(shí)，由于該股票投資屬于在公開市場上不容易獲得的金融關(guān)會計(jì)處理進(jìn)行探討。資產(chǎn)，即表明A公司企業(yè)沒有放棄對該金融資產(chǎn)的控制；所以，A公司應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉入程度確認(rèn)和計(jì)量所轉(zhuǎn)移的金融一、企業(yè)持有看漲期權(quán)的繼續(xù)涉入資產(chǎn)。CAS23第十九條：企業(yè)因持有一項(xiàng)看漲期權(quán)使所轉(zhuǎn)移金該項(xiàng)期權(quán)屬于價(jià)外期權(quán)（因?yàn)樾袡?quán)價(jià)格105萬元大于公融資產(chǎn)不滿足終止確認(rèn)條件，且按照公允價(jià)值計(jì)量該金融資允價(jià)值104萬元），且其時(shí)間價(jià)值為4萬元。因?yàn)槠跈?quán)的初始產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價(jià)值確認(rèn)所轉(zhuǎn)移
3、金融資產(chǎn)，公允價(jià)值等于期權(quán)費(fèi)，期權(quán)的公允價(jià)值=內(nèi)含價(jià)值+時(shí)間價(jià)同時(shí)按照下列規(guī)定計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債：（1）該期權(quán)是值，期權(quán)（看漲）的內(nèi)含價(jià)值=期權(quán)標(biāo)的資產(chǎn)的公允價(jià)值-期價(jià)內(nèi)或平價(jià)期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照期權(quán)的行權(quán)價(jià)格扣除期權(quán)的時(shí)權(quán)的行權(quán)價(jià)格=104-105=-（1萬元），即為0；所以，期權(quán)的初間價(jià)值后的余額，計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債；（2）該期權(quán)是始時(shí)間價(jià)值=4-0=（4萬元）。價(jià)外期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除期權(quán)（1）2008年1月1日：的時(shí)間價(jià)值后的余額，計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。借：交易性金融資產(chǎn)—成本80IAS39實(shí)施指南第48段：如果主體保
4、留的看漲期權(quán)使貸：銀行存款80被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)不能終止確認(rèn)，并且主體以公允價(jià)值計(jì)量該資（2）2008年12月31日：產(chǎn)，則該資產(chǎn)應(yīng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該資產(chǎn)。相關(guān)負(fù)債應(yīng)按借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)24照下述規(guī)定計(jì)量：①如果是平價(jià)或溢價(jià)期權(quán)，則按行權(quán)價(jià)格貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益24減去該期權(quán)的時(shí)間價(jià)值；②如果是蝕價(jià)期權(quán)，則按被轉(zhuǎn)讓資（3）2009年1月1日：產(chǎn)的公允價(jià)值減去期權(quán)的時(shí)間價(jià)值。對相關(guān)負(fù)債價(jià)值的調(diào)整該期權(quán)是價(jià)外期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價(jià)確保了該資產(chǎn)及相應(yīng)負(fù)債的賬面凈額為看漲期權(quán)權(quán)利的公允值扣除期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的余額，計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。價(jià)
5、值。借：銀行存款[10（4售價(jià)）-（4期權(quán)費(fèi)）]100例1:2008年1月1日，A公司購買股票，買價(jià)為80萬元，貸：繼續(xù)涉入負(fù)債[10（4公允價(jià)值）-（4時(shí)間價(jià)值）]100確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，2008年12月31日，該股票的市場價(jià)注：金融資產(chǎn)的公允價(jià)值104萬元，繼續(xù)涉入負(fù)債100萬元，兩格為104萬元。2009年1月1日，A公司將該金融資產(chǎn)出售給者的差額4萬元即為期權(quán)的公允價(jià)值。B公司，售價(jià)為104萬元，同時(shí)與B公司簽訂了一份看漲期權(quán)，（4）2009年12月31日支付了期權(quán)費(fèi)4萬元，行權(quán)價(jià)格為105萬元，行權(quán)日為2010年①金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。假設(shè)該
6、股票的市場價(jià)格為12月31日。假設(shè)該股票投資屬于在公開市場上不容易獲得106萬元。的金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)2財(cái)務(wù)與會計(jì)·42201006業(yè)務(wù)與技術(shù)Finance&Accounting貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2照該期權(quán)的行權(quán)價(jià)格與時(shí)間價(jià)值之和，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的②調(diào)整繼續(xù)涉入負(fù)債負(fù)債。由于行權(quán)價(jià)格105萬元小于公允價(jià)值106萬元，該期權(quán)由IAS39實(shí)施指南第48段：如果主體簽出的看跌期權(quán)使價(jià)外期權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)內(nèi)期權(quán)。假設(shè)經(jīng)估價(jià)模型計(jì)算的期權(quán)的公主體不能終止確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，并且主體以公允價(jià)值計(jì)量被允價(jià)值為7萬元，而此時(shí)的期權(quán)內(nèi)含價(jià)值=期權(quán)標(biāo)
7、的資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，則相關(guān)負(fù)債應(yīng)按期權(quán)的行權(quán)價(jià)加上期權(quán)的時(shí)間價(jià)公允價(jià)值-期權(quán)的行權(quán)價(jià)格=106-105=（1萬元），所以期權(quán)的值來計(jì)量。以公允價(jià)值對資產(chǎn)的計(jì)量，應(yīng)以公允價(jià)值和行權(quán)時(shí)間價(jià)值=7-1=（6萬元）。該期權(quán)是價(jià)內(nèi)期權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照期權(quán)價(jià)兩者中的較低者為限，這是因?yàn)橹黧w對被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價(jià)的行權(quán)價(jià)格扣除期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的余額，計(jì)量繼續(xù)涉入形值高于期權(quán)行權(quán)價(jià)部分不擁有權(quán)利。這種處理確保了資產(chǎn)和成的負(fù)債。“繼續(xù)涉入負(fù)債”余額=105-6=9（9萬元）。相關(guān)負(fù)債的賬面凈額為看跌期權(quán)義務(wù)的公允價(jià)值。借：繼續(xù)涉入負(fù)債1例2：2008年1月1日，A公司購買股票，買價(jià)為8
8、0萬元，貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，2008年1
