作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的結(jié)合運(yùn)用

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1、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的結(jié)合運(yùn)用一、作業(yè)成本法的涵義作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計算方法。在作業(yè)成本法下，直接成本可以直接計入有關(guān)產(chǎn)品，與傳統(tǒng)的成本計算方法并無差異，只是直接成本的范圍比傳統(tǒng)成本計算的要大，凡是可方便的追溯到產(chǎn)品的材料、人工和其他成本都可以直接追溯，盡量減少不準(zhǔn)確的分?jǐn)?。不能直接追溯的成本，則先追溯或分配到有關(guān)作業(yè)，計算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品。作業(yè)成本法實(shí)行的條件要求強(qiáng)有力的計算機(jī)環(huán)境，利用光學(xué)掃描、條形碼和機(jī)械化等系統(tǒng)，它所花費(fèi)的成本比傳統(tǒng)方法要高，但由于它的成本計算更準(zhǔn)確，

2、能夠提供給管理者更有用的信息，能夠運(yùn)用于產(chǎn)品設(shè)計、定價、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多方面。二、傳統(tǒng)成本計算制度和作業(yè)成本計算制度的區(qū)別（一）傳統(tǒng)成本計算法與作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)比較（表1）（二）傳統(tǒng)成本計算制度和作業(yè)成本計算制度的區(qū)別（表2）三、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的結(jié)合運(yùn)用作業(yè)成本法是一種以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系，對成本發(fā)生的動因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的一種成本核算方式。仔細(xì)研究這兩種方法，你就會發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計算方法在“直接成本”

3、（如直接材料成本）的分配上是相同的，都是直接計入有關(guān)產(chǎn)品，只不過是對于“間接費(fèi)用”的分配不一樣而已。簡單來說作業(yè)成本法就是用“作業(yè)成本”科目來代替?zhèn)鹘y(tǒng)計算方法中的“制造費(fèi)用”科目而已。只不過傳統(tǒng)成本法在分配“制造費(fèi)用”時采用唯一的分配基礎(chǔ)—機(jī)器工作小時（或者是直接生產(chǎn)工人工資、又或者是直接生產(chǎn)工人工作小時，三者之一）；而作業(yè)成本法在分配作業(yè)成本時則是多元的，不但強(qiáng)調(diào)如人工工時、機(jī)械工時、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品的零部件數(shù)量等財務(wù)變量，也強(qiáng)調(diào)如工藝變更指令、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離等非財務(wù)變量。作業(yè)成本核算法采用的分配基礎(chǔ)是多元的，它提高了產(chǎn)品與其實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，使管理深入到作業(yè)

4、層次，以消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，增加“顧客價值”。但是，在實(shí)務(wù)中，這兩種成本計算方法并不是水火不相容的，相反，企業(yè)可以把這兩種方法結(jié)合起來運(yùn)用，下面筆者就用具體案例來進(jìn)行分析說明。（一）資料1.某工業(yè)企業(yè)大量生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。生產(chǎn)分為兩個步驟，分別由第一、第二兩個車間進(jìn)行。第一車間是機(jī)加工（包括設(shè)備調(diào)整作業(yè)、加工作業(yè)、檢驗(yàn)作業(yè)、車間管理作業(yè)），第一車間為第二車間提供半成品，第二車間為組裝（主要包括組裝、車間管理等），第二車間將半成品組裝成為產(chǎn)成品。該廠為了加強(qiáng)成本管理，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照生產(chǎn)步驟（車間）計算產(chǎn)品成本，各步驟在產(chǎn)品的完工程度為本步驟的50

5、%，材料在生產(chǎn)開始時一次投入，該企業(yè)不設(shè)半成品庫，一車間完工半成品直接交由二車間組裝。各車間7月份有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量的資料如表3所示。2.該企業(yè)目前試行作業(yè)成本法，企業(yè)只生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品。3.一車間（機(jī)加工車間）采用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本。公司管理會計師劃分了下列作業(yè)及成本動因（表4）。根據(jù)一車間材料分配表，2009年7月一車間A產(chǎn)品領(lǐng)用的直接材料成本為172000元，B產(chǎn)品領(lǐng)用的直接材料成本為138000元；由于一車間實(shí)行的是計時工資，人工成本屬于間接成本，并已將人工成本全部分配到各有關(guān)作業(yè)中，所以沒有直接人工成本發(fā)生；根據(jù)一車間工薪分配表、固定資產(chǎn)折舊計算表、燃料和動力分

6、配表、材料分配表及其他間接費(fèi)用的原始憑證等將當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用登記到“作業(yè)成本”賬戶及其所屬明細(xì)賬戶，如表5所示。一車間7月份生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品的實(shí)際耗用作業(yè)量如表6所示。7月份一車間預(yù)算分配率的相關(guān)資料如表7所示。4.二車間實(shí)行傳統(tǒng)成本法的相關(guān)資料（略）5.2009年7月份有關(guān)成本計算賬戶的期初余額如表8、表9所示。要求：按預(yù)算作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本，實(shí)際與預(yù)算的差異采用調(diào)整法分配計入各產(chǎn)品成本中，計算填列一車間A和B的成本計算單；按照逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算填列二車間A和B的成本計算單。在這個案例中，企業(yè)是通過兩個步驟來生產(chǎn)產(chǎn)品的，企業(yè)的第一個車間負(fù)責(zé)半成品的生產(chǎn)，第一車間

7、生產(chǎn)完工半產(chǎn)品直接轉(zhuǎn)入第二車間進(jìn)行生產(chǎn)。由于該企業(yè)第一車間的間接費(fèi)用所占比重較大、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜、所以采用作業(yè)成本法分配基礎(chǔ)；第二車間的制造費(fèi)用的數(shù)額相對較小，且其發(fā)生與直接人工成本有高度的相關(guān)，因而采用傳統(tǒng)成本計算方法。（二）成本計算過程1.編制一車間A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計算單（表10、表11）2.按照逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算填列二車間A和B的成本計算單完工產(chǎn)品成本計算單（表12、表13）。作業(yè)成本計算與傳統(tǒng)成本計算相比較，分配基礎(chǔ)（成本動因）不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質(zhì)變，它不再僅限于傳統(tǒng)成本計算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)，