作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的結(jié)合應(yīng)用.doc

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1、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的結(jié)合應(yīng)用摘要：成本管理與控制是企業(yè)管理的一個重要方面，進(jìn)行正確的成本核算能夠提供準(zhǔn)確的會計信息資料，有利于企業(yè)制定科學(xué)的決策。自20世紀(jì)90年代以來，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實施作業(yè)成本法以改善原有的會計系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。文章主要介紹作業(yè)成本法的概念與特點(diǎn)，分析作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本的聯(lián)系與區(qū)別，從而引出作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法結(jié)合運(yùn)用的創(chuàng)新思想。關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)成本法；作業(yè)成本法；結(jié)合；運(yùn)用一、作業(yè)成本法的涵義作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、

2、服務(wù)及顧客中的一種成本計算方法。在作業(yè)成本法下，直接成本可以直接計入有關(guān)產(chǎn)品，與傳統(tǒng)的成本計算方法并無差異，只是直接成本的范圍比傳統(tǒng)成本計算的要大，凡是可方便的追溯到產(chǎn)品的材料、人工和其他成本都可以直接追溯，盡量減少不準(zhǔn)確的分?jǐn)偂２荒苤苯幼匪莸某杀?，則先追溯或分配到有關(guān)作業(yè)，計算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品作業(yè)成本法實行的條件要求強(qiáng)有力的計算機(jī)環(huán)境，利用光學(xué)掃描、條形碼和機(jī)械化等系統(tǒng)，它所花費(fèi)的成本比傳統(tǒng)方法要高，但由于它的成本計算更準(zhǔn)確，能夠提供給管理者更有用的信息，能夠運(yùn)用于產(chǎn)品設(shè)計、

3、定價、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多方面。二、傳統(tǒng)成本計算制度和作業(yè)成本計算制度的區(qū)別（一）傳統(tǒng)成本計算法與作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)比較1.成本分配強(qiáng)調(diào)可追溯性作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)使用直接追溯直接追溯，是指將成本直接確認(rèn)分配到某一成本對象的過程。這一過程是可以實地觀察的。使用直接追溯方式最能真實地反映產(chǎn)品成本和動因追溯動因追溯雖然不像直接追溯那樣準(zhǔn)確，但只要因果關(guān)系建立恰當(dāng)，成本的分配結(jié)果同樣可以達(dá)到較高的準(zhǔn)確程度。方式來分配成本，盡可能避免用分?jǐn)偡绞?，因而，與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)成本法能夠提供更加真

4、實、準(zhǔn)確的成本信息。2.成本的追溯使用眾多的不同層面的作業(yè)動因作業(yè)成本法的獨(dú)到之處，在于它把資源的消耗首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品。采用不同層面的、眾多的成本動因，進(jìn)行成本的分配，要比采用單一分配基礎(chǔ)更加合理，更能保證成本的準(zhǔn)確性。（二）傳統(tǒng)成本計算制度和作業(yè)成本計算制度的區(qū)別1.設(shè)置間接成本集合的依據(jù)及歸集的內(nèi)容不同產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度僅有一個或幾個間接成本集合，集合中歸集的內(nèi)容通常缺乏同質(zhì)性。作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度往往建立眾多的間接成本集合，集合中歸集的內(nèi)

5、容通常具有同質(zhì)性。2.間接成本的分配基礎(chǔ)不同產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度下，間接成本的分配基礎(chǔ)是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關(guān)系的直接人工成本核算或直接材料成本等，成本分配基礎(chǔ)和間接成本集合間缺乏因果聯(lián)系。作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度下，間接成本的分配應(yīng)以成本動因為基礎(chǔ)。3．適用范圍不同產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度主要適用于產(chǎn)量，是成本主要驅(qū)動因素的傳統(tǒng)加工業(yè)（即直接材料和直接人工占產(chǎn)品成本比重較大，而間接成本占產(chǎn)品成本比重較小的企業(yè)）。作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度主要適用于新型的高科技企業(yè)（即技術(shù)密集型或資金密集型企業(yè)，直接材料和直

6、接人工占產(chǎn)品成本比重相對較小，而間接成本占產(chǎn)品成本比重相對較大）。三、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的結(jié)合運(yùn)用作業(yè)成本法是一種以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系，對成本發(fā)生的動因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的一種成本核算方式。仔細(xì)研究這兩種方法，你就會發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計算方法在“直接成本”（如直接材料成本）的分配上是相同的，都是直接計入有關(guān)產(chǎn)品，只不過是對于“間接費(fèi)用”的分配不一樣而已。簡單來說

7、作業(yè)成本法就是用“作業(yè)成本”科目來代替?zhèn)鹘y(tǒng)計算方法中的“制造費(fèi)用”科目而已。只不過傳統(tǒng)成本法在分配“制造費(fèi)用”時采用唯一的分配基礎(chǔ)——機(jī)器工作小時（或者是直接生產(chǎn)工人工資、又或者是直接生產(chǎn)工人工作小時，三者之一）；而作業(yè)成本法在分配作業(yè)成本時則是多元的，不但強(qiáng)調(diào)如人工工時、機(jī)械工時、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品的零部件數(shù)量等財務(wù)變量，也強(qiáng)調(diào)如工藝變更指令、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離等非財務(wù)變量。作業(yè)成本核算法采用的分配基礎(chǔ)是多元的，它提高了產(chǎn)品與其實際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，使管理深入到作業(yè)層次，以消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“

8、增值作業(yè)”，增加“顧客價值”。但是，在實務(wù)中，這兩種成本計算方法并不是水火不相容的，相反，企業(yè)可以把這兩種方法結(jié)合起來運(yùn)用，下面筆者就用具體案例來進(jìn)行分析說明。（一）資料1.某工業(yè)企業(yè)大量生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。生產(chǎn)分為兩個步驟，分別由第一、第二兩個車間進(jìn)行。第一車間是機(jī)加工（包括設(shè)備調(diào)整作業(yè)、加工作業(yè)、檢驗作業(yè)、車間管理作業(yè)），第一車間為第二車間提供半成品，第二車間為組裝（主要包括組裝、車間管理等），第二車間將半成品組裝成為產(chǎn)成品。該廠為了加強(qiáng)成本管理，采