企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)的幾點(diǎn)思考

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1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)的幾點(diǎn)思考企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)的幾點(diǎn)思考摘要：2010年頒布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》再次引起對(duì)審計(jì)建設(shè)的關(guān)注。本人借鑒現(xiàn)實(shí)工作中的內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)的建設(shè)，采用描述性研究方法，結(jié)合實(shí)際工作，提出我國(guó)現(xiàn)階段建設(shè)審計(jì)結(jié)構(gòu)，完善審計(jì)制度，整合審計(jì)資源提出了建議?！　￡P(guān)鍵詞：審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)，外部審計(jì)，國(guó)家審計(jì)　　2010年12月8日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），《規(guī)定》

2、的頒布施行，是我們黨和政府通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)工作規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，增強(qiáng)依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，完善預(yù)防腐敗體系建設(shè)的重要法規(guī)?！　　兑?guī)定》核心思想可以理解為：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是以制度建設(shè)，行為建設(shè)，促進(jìn)科學(xué)發(fā)展?！　∫弧⒔?jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題　　內(nèi)部審計(jì)是指部門(mén)或單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門(mén)的程序和方法，對(duì)本部門(mén)、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，檢查其合法、合規(guī)和效益性，并提出建議和意見(jiàn)，以加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)?！?】【2】由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部有

3、效控制和監(jiān)督的重要方式。重點(diǎn)在于監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以完善內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)就等于在完善企業(yè)管理體系，可以及時(shí)有效的找出差距，肯定成績(jī)，提供確實(shí)可行的改進(jìn)措施，促進(jìn)整體效益的提高。　　1、缺乏計(jì)劃性、科學(xué)性和規(guī)范性　　如首先必須依據(jù)上級(jí)相關(guān)部門(mén)提出委托建議后才能實(shí)施審計(jì)?，F(xiàn)行的相關(guān)法律、法規(guī)可操作性不強(qiáng)，與實(shí)際工作需要有較大差距。對(duì)于工作程序，報(bào)告內(nèi)容，技術(shù)方法，責(zé)任權(quán)限不明確等問(wèn)題。此外對(duì)于審計(jì)目的的不同理解，導(dǎo)致審計(jì)和評(píng)價(jià)的范圍不同，人員輪崗時(shí)審計(jì)任務(wù)過(guò)度集中問(wèn)題，諸如此類，產(chǎn)生的審計(jì)的隨意

4、性和不確定性?！　?、缺乏健全的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，項(xiàng)目開(kāi)展相對(duì)滯后　　審計(jì)涉及到經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、并且應(yīng)該關(guān)注到一個(gè)長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的監(jiān)測(cè)。由于缺乏系統(tǒng)的綜合評(píng)價(jià)體系，很難系統(tǒng)全面的衡量一般要么就是核準(zhǔn)數(shù)字，要么就是對(duì)被審計(jì)對(duì)象各方面都做出評(píng)價(jià)，這都會(huì)損害審計(jì)工作的公正性。同時(shí)審計(jì)一般都在離任時(shí)開(kāi)展，缺乏對(duì)總體的把握，喪失了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督的作用，審計(jì)的時(shí)效性差，難以防患于未然?！　?、組織模式單一，缺乏部門(mén)協(xié)調(diào)配合，執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)有待提高　　一般內(nèi)部審計(jì)就涉及財(cái)務(wù)和審計(jì)，對(duì)于審計(jì)涉及的組織、

5、人事、管理、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)缺乏聯(lián)動(dòng)，尤其是計(jì)劃安排是否合理、實(shí)施是否充分，報(bào)告是否工作，建議是否可行等問(wèn)題。同時(shí)普遍存在人員素質(zhì)有待提高如：知識(shí)面窄，技術(shù)手段落后，缺乏積極探索，勇于創(chuàng)新的精神，綜合分析能力弱等?！　《⒔?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)　　1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立　　內(nèi)部審計(jì)不可能獨(dú)立于企業(yè)本身，.L.但他們執(zhí)行不同的審計(jì)程序，涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制程序等等方面。如果有效的制定這樣的評(píng)估，使其產(chǎn)生良好的評(píng)估結(jié)果，就應(yīng)該遵循獨(dú)立、客觀，并賦予一定的權(quán)限和工作應(yīng)有的保密性。他們履行的審計(jì)工作

6、必須直接面向董事會(huì)或者相關(guān)分委會(huì)的董事會(huì)。只有這樣才能降低管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員施加的壓力，才有可能得到良好的評(píng)估結(jié)果。　　2、內(nèi)部審計(jì)的程序控制　　內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理控制的再監(jiān)督、再控制，是企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)治理。保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，也是幫助企業(yè)科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和決策的源動(dòng)力。其中對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)程序的全面內(nèi)部審計(jì)程序控制就是關(guān)鍵，這個(gè)控制在于監(jiān)督和控制對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息數(shù)據(jù)的監(jiān)控。　　這種信息數(shù)據(jù)的監(jiān)控首先在于技術(shù)控制，建立完善的審計(jì)信息技術(shù)控制，并且保障這種審計(jì)技術(shù)的連續(xù)性，隨

7、著企業(yè)對(duì)于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的依賴，還應(yīng)建立對(duì)相關(guān)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)應(yīng)用控制，防范審計(jì)的信息漏洞。其次要建立能夠及時(shí)修補(bǔ)管理控制的內(nèi)部審計(jì)制度，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)或其他管理活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷或職員舞弊等問(wèn)題，通過(guò)對(duì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的分析，幫助管理層及時(shí)有效的完善內(nèi)部控制、消除潛在隱患。此外內(nèi)部審計(jì)程序控制本身也應(yīng)該具備被控制和被發(fā)現(xiàn)機(jī)制，如通過(guò)計(jì)算機(jī)邏輯程序?qū)徲?jì)，統(tǒng)計(jì)學(xué)邏輯分析等方法審核審計(jì)項(xiàng)目的連續(xù)、完整，保障內(nèi)審數(shù)據(jù)的科學(xué)合理，確保內(nèi)審本身經(jīng)得起審核監(jiān)督。只有確實(shí)完善了內(nèi)審程序的控制才能及時(shí)有效的幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)

8、險(xiǎn)評(píng)估，才能更改和修補(bǔ)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)程序和管理控制程序，反映相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)、長(zhǎng)效變化等各個(gè)方面。　　3、內(nèi)部審計(jì)的預(yù)判性　　內(nèi)部審計(jì)不同于外部審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)就在于是對(duì)本企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的持續(xù)監(jiān)測(cè)。這種監(jiān)測(cè)的要點(diǎn)在于圍繞核心經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的提前介入，跟蹤評(píng)估，為企業(yè)的科學(xué)決策提供必要的數(shù)據(jù)支撐?！　∫咽玛P(guān)企業(yè)重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目作為工作重點(diǎn)，即要事前及時(shí)做出可行性研究和風(fēng)險(xiǎn)衍生預(yù)測(cè)報(bào)告