建立我國稅務會計理論框架的思考

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1、建立我國稅務會計理論框架的思考建立我國稅務會計理論框架的思考　一、不同稅務會計模式的比較　　不同的國家根據(jù)其所處的政治、經(jīng)濟、法律和環(huán)境的不同，會采取不同的會計模式。目前結(jié)合各國稅法的具體情況，學者們一般將稅務會計的模式分為三類：　　（一）以英美稅務會計模式為代表的財稅分離型。美、英兩國的經(jīng)濟體制是一個高度自由的市場經(jīng)濟體制，其證券市場發(fā)展完善，政府基本上不干預經(jīng)濟生活，而按照美國公認會計準則確定的財務報表只能滿足股東的需要卻不能滿足稅法和政府的需要，因此稅務會計便從財務會計中分離出來。在這一模式下，財務會計是完全獨立的，財務會計與

2、稅務會計之間的差異并不是在財務會計的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，而是按照其建立的稅務會計理論框架為基礎(chǔ)進行納稅調(diào)整、計算應繳納的稅款。其優(yōu)點在于可以為不同的信息需求者提供所需的信息，財務會計為投資者服務、稅務會計為納稅人服務。但由于財務會計和稅務會計是按照不同的原則進行的，因而企業(yè)應當根據(jù)不同需求者編制不同的報表，相應的會增加企業(yè)的成本?！　。ǘ┮苑ǖ露悇諘嬆Ｊ綖榇淼呢敹惤y(tǒng)一型。法、德兩國的經(jīng)濟體制是計劃的市場經(jīng)濟，企業(yè)的組織形式多為股份制企業(yè)，其資金來源主要依靠銀行和政府投資，因而股東對財務信息的需求往往與政府相一致，因此沒有必要分開編

3、制報表。該模式是以稅收為導向，而財務會計只是從屬于稅務會計，稅法對納稅人財務會計中所反映的收入、成本、費用和收益的確定有著直接的影響。此模式的納稅申報應與財務報表中的信息保持一致，無需再根據(jù)會計利潤調(diào)整應稅利潤。由于此模式是以政府為導向，在會計準則的制定和使用過程中，政府起著重要的作用，其既是信息的使用者也是利益的獲得者。如此一來，企業(yè)無須另外的核算體系來調(diào)整會計利潤，因而在一定程度上降低了成本，但該模式會使企業(yè)的自主權(quán)大大受到限制并且不利于國際交往。　?。ㄈ┮匀毡径悇諘嬆Ｊ綖榇淼呢敹惢旌闲?。日本是一個政府干預的市場經(jīng)濟體制，

4、政府制定經(jīng)濟計劃和產(chǎn)業(yè)政策，在經(jīng)濟活動中有著較大的影響。該模式強調(diào)稅務會計與財務會計的協(xié)調(diào)，即企業(yè)應按照稅法的要求調(diào)整財務報表中的收益，計算應納稅所得，從而再進行納稅申報。也就是說項目的調(diào)整必須以稅法為準繩。這種模式相對前兩種模式實用性較強，但同時會增加納稅人的成本?！　《?、我國稅務會計模式的選擇　　由于社會環(huán)境的不同，各國稅務會計模式不盡相同，鑒于以上三種稅務會計模式，我國學者也提出了不同的觀點。雖然各學者對于我國稅務會計模式的選擇眾說紛紜，但筆者認為，根據(jù)我國目前的實際情況，證券市場起步較晚，經(jīng)濟活動中還存在政府的干預，英美的財

5、稅分離模式并不是最理想的選擇。大多數(shù)支持財稅分離的學者，其主要出發(fā)點還是為了順應國際發(fā)展，逐步與國際趨同。我國的現(xiàn)行經(jīng)濟體制是社會主義市場經(jīng)濟體制，一方面發(fā)揮市場經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，另一方面還有政府干預，因而我國目前應選擇混合模式并強調(diào)財務會計與稅務會計的協(xié)調(diào)發(fā)展。隨著我國企業(yè)股份制的改革以及證券市場的發(fā)展，從長遠來看，稅務會計與財務會計分離亦是必然趨勢?！　∪⑽覈悇諘嬂碚摽蚣艿臉?gòu)建　　20世紀70年代，美國已經(jīng)建立了從稅務會計目標開始，以確認收入和費用的會計方法為基礎(chǔ)的稅務會計理論框架，如圖1所示。　　本文借鑒美國稅務會計理論框

6、架，并結(jié)合財務會計概念框架，初步討論我國稅務會計的理論框架。論文聯(lián)盟.L.　　（一）稅務會計目標。稅務會計的目標是稅務會計理論框架的起點，其總體目標是遵守稅收法規(guī)，具體來講就是向信息使用者（稅務機關(guān)、投資人以及債權(quán)人）提供相關(guān)信息，在財務會計資料的基礎(chǔ)上正確填報納稅申報表，使其使用者能夠更好地進行稅收決策、實現(xiàn)最大涉稅利益。其中，企業(yè)管理當局是稅務會計信息的供應方，而稅務機關(guān)、投資人以及債權(quán)人是稅務會計信息的需求方，在這場經(jīng)濟活動中管理當局與企業(yè)的利益相關(guān)者進行著博弈。例如，管理當局為了獲得更多利潤可以提供真實或不真實的稅務信息，而

7、稅務機關(guān)作為監(jiān)管機構(gòu)有監(jiān)管與不監(jiān)管的選擇，只有雙方達到平衡狀態(tài)，即在不違反稅法的狀態(tài)下，盡可能選擇稅負輕的方案，從而完成稅務會計的目標。　?。ǘ┒悇諘嫽炯僭O(shè)?！　?.稅務會計主體。稅務會計主體應該是直接負有納稅義務的企業(yè)和單位，其涉及的內(nèi)容只能是該主體的稅務信息，而不能是其他主體的信息。稅務會計主體不應當包括納稅主體中的自然人，例如，集團公司中只有合并納稅的集團公司才是稅務會計主體；再如，個人所得稅的扣繳義務人是企業(yè)，則稅務會計主體是企業(yè)，而納稅主體則是個人?！　?.貨幣時間價值。相同數(shù)額的一筆資金，在不同的時點有著不同的價值

8、，隨著時間的推移，這筆資金會發(fā)生增值，這就是時間價值。由于稅務會計與財務會計對納稅事項的確認時點有差異，因而納稅人可以利用這個暫時性差異來完成納稅籌劃?！　?.修正的權(quán)責發(fā)生制。稅務會計的確認和計量以修正的權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，即權(quán)責發(fā)生