關(guān)于我國稅務(wù)會計理論框架的幾點思考.doc

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1、關(guān)于我國稅務(wù)會計理論框架的幾點思考一、不同會計模式下的稅務(wù)會計的分類“財稅分離”型。美、英兩國是高度自由的、政箢府基本上不干預(yù)的市場經(jīng)濟體制。但是，粽財務(wù)報表是按照會計準(zhǔn)則確定的，只能滿肆足股東的需要，卻不能滿足稅法的需要。所以，稅務(wù)會計就從財務(wù)會計中分離了出副來。在這一模式下，財務(wù)會計是完全獨立戀的，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的差異并不脬是在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，而是按鹵照其建立的稅務(wù)會計理論框架為基礎(chǔ)進(jìn)行蘇納稅調(diào)整、計算應(yīng)繳納的稅款。其優(yōu)點在︶于可以為不同的信息需求者提供所需的信沖息，財務(wù)會計為財務(wù)報表使用者服務(wù)、稅爍務(wù)會

2、計為納稅人服務(wù)?！柏敹惤y(tǒng)一”型鍇。以法、德為代表的企業(yè)的組織形式多為嬋股份制企業(yè)，這些企業(yè)主要靠政府投資。所以，股東和政府對財務(wù)信息的需求基本巔一致，基于這樣的原因，企業(yè)也就不需要把財務(wù)報表和稅務(wù)報表分開編。這一模式是以稅收為導(dǎo)向，財務(wù)會計只是從屬于稅褸務(wù)會計，稅法對納稅人財務(wù)會計中所反映葫的收入、成本、費用和收益的確定有著直菔接的影響。在這一模式下，稅務(wù)報表中的藍(lán)信息應(yīng)與財務(wù)報表保持一致。因此，也就鱗不需要對會計利潤進(jìn)行納稅調(diào)整，這樣某項種程度上降低了管理成本?！柏敹惢旌宵毙?。日本是一個政府干預(yù)的市場經(jīng)濟體6/6制，

3、政府制定經(jīng)濟計劃和產(chǎn)業(yè)政策，在經(jīng)疔濟活動中有著較大的影響。該模式強調(diào)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)，即企業(yè)應(yīng)按照吸稅法的要求調(diào)整財務(wù)報表中的收益，計算糴應(yīng)納稅所得，從而再進(jìn)行納稅申報。也就餌是說項目的調(diào)整必須以稅法為準(zhǔn)繩。這種醉模式相對前兩種模式實用性較強，但同時鶼會增加納稅人的成本。隨著我國社會主羹義經(jīng)濟的發(fā)展，會計準(zhǔn)則逐步與國際趨同尿。我國是社會主義市場經(jīng)濟，一方面靠市篩場調(diào)節(jié)，另一方面有政府干預(yù)?；谝陨息缘姆治觯覈咏柏敹惢旌稀毙湍Ｊ健，俨贿^，隨著我國股份制改革的不斷深入和予證券市場的不斷成熟，我國步入“財稅分崽離”型也

4、是必然趨勢。二、我國稅務(wù)會計理論構(gòu)成稅務(wù)會計目標(biāo)。財務(wù)會計的轢目標(biāo)目前有“決策有用觀”和“受托責(zé)任鍪觀”兩個派別；而稅務(wù)會計的目標(biāo)是要向皺稅務(wù)信息的使用者提供真實、準(zhǔn)確的納稅濯信息。稅務(wù)信息使用者主要有稅務(wù)機關(guān)、砦投資人以及債權(quán)人，納稅信息主要有稅款廁已繳、應(yīng)繳、欠繳、退還、減免以及抵扣等。稅務(wù)信息是以財務(wù)會計資料為基礎(chǔ)，爨按照稅法正確計算填報納稅申報表，其資樽料來源是企業(yè)管理當(dāng)局。在這中間就存在著企業(yè)管理當(dāng)局與企業(yè)其他利益相關(guān)者的澶博弈。比如，管理當(dāng)局從企業(yè)利益考慮，糾在提供財務(wù)信息時可能提供真實或不真實扶6/6的財務(wù)信

5、息，以此而計算出來的稅務(wù)信息蝌也就有正確與不正確的可能；稅務(wù)機關(guān)在酲監(jiān)管的過程中遵照稅法，盡可能選擇稅負(fù)貧輕的方案，從而完成稅務(wù)會計的目標(biāo)，使稅款及時足額入庫。稅務(wù)會計基本假設(shè)1.稅務(wù)會計主體。稅務(wù)會計主體應(yīng)本該居是納稅人和扣繳義務(wù)人；財務(wù)會計主體可照以是獨立的法人，也可以不是獨立的法人欲，比如合伙企業(yè)。通常情況下，稅務(wù)會計お主體和財務(wù)會計主體是一致的。但是，特虺殊情況下，稅務(wù)會計主體和財務(wù)會計主體冱是不一致的，比如，根據(jù)新稅法規(guī)定，企箱業(yè)的分公司不是納稅主體卻是會計主體，酵要進(jìn)行獨立核算；又如，沒有實行合并納薤稅的企業(yè)集團，

6、可能不是同一個納稅主體閻，但是，在編制合并財務(wù)報表時就成了一個會計主體了。2.持續(xù)納稅。持續(xù)納詒稅是基于會計主體的持續(xù)經(jīng)營而言的，沒奩有會計主體的持續(xù)經(jīng)營，稅務(wù)的持續(xù)納稅譎也就無從談起。持續(xù)納稅是指稅務(wù)會計主礁體的納稅活動和義務(wù)既不是一次性的，也笤不會在可預(yù)知的某一時點就終止的。3.會計計量。財務(wù)會計是以貨幣計量為最佳計量工具，稅務(wù)會計的計量是與稅收的氽計稅依據(jù)和形態(tài)直接相關(guān)。在稅務(wù)會計的希計量假設(shè)中要考慮貨幣的時間價值。4驃.會計分期。納稅會計期間是指納稅人按鯀照稅法的要求選定納稅期間，我國的納稅冰6/6會計期間是指從公

7、歷1月1日起至12月杵31日止。稅法的納稅期間有按月、按季旱、按年。納稅會計期間與納稅期限不同，兄企業(yè)所得稅，稅法規(guī)定按年征收，即從公眾歷1月1日起至12月31日止。另外，納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，應(yīng)以趿實際經(jīng)營期為一個納稅年度；納稅人依法闖清算時，應(yīng)以清算期間為一個納稅年度。5.修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。比如，對一般商螨品的銷售和勞務(wù)的提供與財務(wù)會計關(guān)于收贖入的確認(rèn)是一致的，按權(quán)責(zé)發(fā)生制；對于某些收入稅務(wù)會計按照收付實現(xiàn)制確認(rèn)收邾入。比如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已經(jīng)預(yù)售的房°屋銷售收入，在未辦理竣工決算時，會計上不做收入處理。但是

8、，稅務(wù)會計要求對預(yù)售收入征收所得稅；對捐贈收入、資本彡利得一般按實際收到的收益作為應(yīng)稅收入，這是出于從企業(yè)的支付能力考慮的，也偶是遵循的收付實現(xiàn)制。稅務(wù)會計信息的砍質(zhì)量要傳統(tǒng)的財務(wù)會計的信息質(zhì)量要求弛包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性側(cè)、實質(zhì)重于形式、重要