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《同一控制下形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理相關(guān)問(wèn)題研究》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。
1、同一控制下形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理相關(guān)問(wèn)題研究同一控制下形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理相關(guān)問(wèn)題研究隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,長(zhǎng)期股權(quán)投資成為人們關(guān)注的重點(diǎn),并且其具有一定的復(fù)雜性,為了保證長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量、確認(rèn)及核算具有規(guī)范性,會(huì)計(jì)應(yīng)用對(duì)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行處理,確保長(zhǎng)期股權(quán)投資的順利實(shí)施。因此,本文針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要的闡述,促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展?! ∫弧⑽覈?guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)遵循的原則 ?。ㄒ唬?yīng)判斷權(quán)益性投資適用的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,規(guī)定權(quán)益性投資適用性主要分散在相關(guān)準(zhǔn)則中,
2、所以,首先應(yīng)該對(duì)權(quán)益性投資所適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面的判斷??傊L(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則是部分公司權(quán)益性投資適用范圍的主要體現(xiàn)?,F(xiàn)階段,長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要對(duì)以下幾類(lèi)權(quán)益性投資進(jìn)行分析,即對(duì)合營(yíng)企業(yè)、子公司等進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資,對(duì)被投資企業(yè)不具備重大影響、控制及統(tǒng)一控制,并且在市場(chǎng)發(fā)展中具有公允價(jià)值不可靠、沒(méi)有報(bào)價(jià)的權(quán)益性投資。此外,其他投資主要有持有至到期投資、可供出售投資、交易性投資等,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中相關(guān)準(zhǔn)則都比較適用。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資采用合并形成的方式,非同一控制或者同一控制都需要與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第
3、20號(hào)企業(yè)合并》中的相關(guān)規(guī)定結(jié)合,除此之外,股權(quán)投資與母子公司具有一定的關(guān)系,應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。所以,公司在進(jìn)行權(quán)益性投資之前,應(yīng)該按照市場(chǎng)環(huán)境、取得方式、交易成果及投資目的等因素選擇合適的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以此做好信息披露及會(huì)計(jì)處理等工作?! 。ǘ┬枧袛噙m用于長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的權(quán)益性投資應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法 若確定權(quán)益性投資使用長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則,應(yīng)該按照該準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定做好會(huì)計(jì)處理工作?,F(xiàn)階段,由于長(zhǎng)期股權(quán)投資通常在同一控制下形成,并且采用合并方式保證計(jì)量方法設(shè)置特殊的規(guī)定,所
4、以,通常情況下,以公允價(jià)值為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量方法存在很大的差異。在同一控制下,公司使用合并的方式進(jìn)行權(quán)益性投資是體現(xiàn)該特殊規(guī)定的關(guān)鍵,會(huì)計(jì)處理也是按照這一思路進(jìn)行。所以,在公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中,應(yīng)該使用計(jì)量及初始確認(rèn)等方式確保投資雙方是否在同一控制下形成,并且通過(guò)該方式確定長(zhǎng)期股權(quán)投資后能夠形成合并。因此,在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過(guò)程中,應(yīng)該確定權(quán)益性投資所使用的準(zhǔn)則?! 《?、同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理 目前,根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資在處理過(guò)程中,應(yīng)該對(duì)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)及所售股權(quán)的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投
5、資,實(shí)際價(jià)值與所售款之間存在的差異在處理過(guò)程中應(yīng)用結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益中如果按照該規(guī)定進(jìn)行處理,在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的過(guò)程中,所售的金額如果超過(guò)其實(shí)際價(jià)值,應(yīng)該將其計(jì)入投資收益中,并且結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。本文結(jié)合案例對(duì)其進(jìn)行全面的分析: 甲公司分別擁有乙公司及丙公司股權(quán)60%、80%。假設(shè)在2009年年初,甲公司對(duì)乙公司及丙公司具有控制權(quán),其中,乙公司及丙公司分別獲得的利益為5000萬(wàn)元、2500萬(wàn)元,由于甲公司長(zhǎng)期進(jìn)行股權(quán)投資,其成本與乙公司及丙公司所獲得的利益相等。在2009年中,甲、乙及丙三者之間沒(méi)有進(jìn)行交易,并且乙公司在2009年獲得
6、利益為800萬(wàn)元,丙公司在2009年獲得利益為500萬(wàn)元。在2010年,乙公司使用2000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了丙公司在甲公司手中股權(quán)的60%,其中,對(duì)所得稅問(wèn)題不予考慮。在該案例中,如果按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,同一控制下長(zhǎng)期及合并股權(quán)投資處理規(guī)定,甲公司可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓的方式確認(rèn)投資收益為500萬(wàn)元,而乙公司沖減的資本公積為200萬(wàn)元。就整個(gè)企業(yè)發(fā)展而言,采用內(nèi)部股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式,確保投資收益為500萬(wàn)元,考慮到甲公司持有丙公司股權(quán),并且按照權(quán)益法將其調(diào)整為300萬(wàn)元,其投資收益也有200萬(wàn)元。然而,就整個(gè)企業(yè)來(lái)講,甲公司與乙公司之間存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓
7、,也是調(diào)整內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)的一種方式,整個(gè)公司結(jié)構(gòu)并沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改變,如果根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理,至少會(huì)有增多200萬(wàn)元的利益,如果對(duì)所得稅進(jìn)行考慮,即使合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制后也會(huì)存在很大的差異?! ≡谕豢刂葡滦纬傻拈L(zhǎng)期股權(quán)投資處置應(yīng)該是關(guān)聯(lián)方之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)虼耍瑫?huì)計(jì)在處理過(guò)程中,應(yīng)該對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的處置原則進(jìn)行充分的分析?,F(xiàn)階段,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,對(duì)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓股權(quán)的關(guān)聯(lián)方之間的交易并沒(méi)有任何規(guī)定。但是,在2001年財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》的規(guī)定,上市公司與關(guān)聯(lián)方之間如果存在交易,并且沒(méi)有相
8、關(guān)信息與資料顯示交易價(jià)格的公平,若超出實(shí)際價(jià)值,不能將其結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。應(yīng)該將其當(dāng)做資本公積進(jìn)行處理。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,資本公積只設(shè)置了資本公積其他資本公積、資本公積資本溢價(jià)兩個(gè)賬戶。因此,在2001年根據(jù)財(cái)政部門(mén)的相關(guān)意見(jiàn),根據(jù)現(xiàn)階段的實(shí)際情況,轉(zhuǎn)讓金額如果超過(guò)了實(shí)際價(jià)值,可以計(jì)入資本公