淺談后營改增時(shí)代對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策

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1、淺談后“營改增”時(shí)代對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策關(guān)鍵詞：營改增；高校財(cái)務(wù)管理；淺析隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收政策的完善及工作開展，營業(yè)稅改增值稅已成為當(dāng)今社會(huì)熱門的話題。2013年8月1日，營改增已擴(kuò)展至全國范圍。營改增的全面開展，對(duì)當(dāng)今中國經(jīng)濟(jì)及稅收改革體制產(chǎn)生了重大的影響。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展，高校營改增試點(diǎn)改革成為必然的趨勢(shì)。由于高校涉及的會(huì)計(jì)核算處理及稅收經(jīng)營具有一定的特殊性，必會(huì)產(chǎn)生變革的一些問題。一、營改增稅制改革(一)概念營改增指的是營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變。2011年，財(cái)政部與國家部門下發(fā)營改增的試點(diǎn)方案獲得國務(wù)院批準(zhǔn)。2012年8月1日，試點(diǎn)改革城市已分布十省。2013

2、年8月1日，已達(dá)到全國試行的情況。2014年1月交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)被納入試點(diǎn)范圍，6月電信業(yè)被納入試點(diǎn)范圍。截止2016年，減稅規(guī)模已初具成效，總規(guī)模達(dá)成近6000億元。2016年5月，營改增將全面實(shí)施，增值稅將完全代替營業(yè)稅出現(xiàn)，增值稅制度與體系日趨規(guī)范與完善[1]。(二)改革必然性我國高校于2012年9月啟動(dòng)營改增試點(diǎn)改革，營改增財(cái)稅體制的變革確保所有企業(yè)單位的稅負(fù)只減不增，是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然需要。從20世紀(jì)90年代起出現(xiàn)增值稅與營業(yè)稅兩稅共存的狀態(tài)，到2016年?duì)I業(yè)稅改增值稅的全面變革，實(shí)現(xiàn)了高校減輕稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象，也實(shí)現(xiàn)了勞務(wù)方面的稅務(wù)方面銜接通暢，保證了增值稅鏈條的完整

3、性，也避免了高校征稅重復(fù)扣繳問題。營業(yè)稅改為增值稅對(duì)中國稅收改革具有重要戰(zhàn)略意義。隨著營改增在全國范圍的日益推廣,消除了高校納稅人重復(fù)征稅現(xiàn)象、減輕了高校稅務(wù)負(fù)擔(dān)、簡化了稅務(wù)征收體系、優(yōu)化了稅務(wù)制度結(jié)構(gòu),從而促進(jìn)高校發(fā)展升級(jí),促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長。營改增政策已成為引導(dǎo)稅務(wù)改革的新潮流。由此可看出營改增的全面推廣及開展，必然對(duì)國家經(jīng)濟(jì)及稅收體制、政府稅收征管都產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，營改增的改革是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物[2]。二、營改增時(shí)代對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響(一)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)關(guān)于對(duì)核算基礎(chǔ)的影響。在營改增之前，高校以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。這是因?yàn)闋I業(yè)稅與進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅沒有關(guān)聯(lián)，所以可以

4、依據(jù)實(shí)際收入來進(jìn)行入賬處理，將成本按照實(shí)際情況進(jìn)行列支，稅收計(jì)算可以直接將收支差額或?qū)嶋H收入額乘以稅率。收付實(shí)現(xiàn)制核算相對(duì)簡單，與當(dāng)時(shí)高校繳納營業(yè)稅的事實(shí)相符合。在營業(yè)稅改增值稅后，收入的相關(guān)確認(rèn)原則、法則發(fā)生了變化，不能簡單的入賬處理。按照國家納稅法規(guī)定，收入確認(rèn)原則是以銷售款收訖憑據(jù)為依據(jù)來確認(rèn)應(yīng)稅勞務(wù)的完成。增值稅條例也說明，收入的確認(rèn)需要按稅率除銷項(xiàng)稅額，成本也需要將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)現(xiàn)時(shí)間點(diǎn)需要遵循全責(zé)發(fā)生制原則，因此會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的影響在于高校由原收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制。關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)科目影響。改變前，營業(yè)稅在賬面處理科目是應(yīng)交稅金-營業(yè)稅。在營業(yè)稅改增值稅

5、后，高校由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人角色，賬面處理需要額外處理應(yīng)交增值稅的確認(rèn)環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)、轉(zhuǎn)出環(huán)節(jié)、繳納環(huán)節(jié)，因此在應(yīng)交稅費(fèi)的賬戶下除了設(shè)置應(yīng)交增值稅子科目外，還需要另外開設(shè)未交增值稅的子科目，以便將應(yīng)交與未交增值稅賬面處理明細(xì)化。在應(yīng)交增值稅子科目內(nèi)需要設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、未交增值稅轉(zhuǎn)出、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、多交增值稅轉(zhuǎn)出等科目，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬滿足實(shí)際財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)需求。因此會(huì)計(jì)科目的影響在于由單級(jí)科目向分級(jí)科目進(jìn)一步細(xì)化演變。關(guān)于納稅額計(jì)算影響。營業(yè)稅改增值稅不僅僅是稅種上發(fā)生了實(shí)質(zhì)變化，也導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)有所改變。營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，是對(duì)單位及個(gè)人應(yīng)稅勞務(wù)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓銷售的

6、價(jià)款與費(fèi)用征收的稅務(wù)。增值稅屬于價(jià)外稅，是對(duì)單位及個(gè)人貨物銷售、加工勞務(wù)等增值稅征收的稅務(wù)。征收對(duì)象的不同決定著納稅額計(jì)算的方式不同，營業(yè)稅核算只需要營業(yè)全額與相應(yīng)稅率相乘的數(shù)額，這個(gè)數(shù)額就是高校應(yīng)交的營業(yè)稅。增值稅納稅額涉及兩種計(jì)算方式。一種是小規(guī)模納稅人計(jì)算方法，應(yīng)交增值稅額等于銷售額與征收稅率相乘，其中銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)。另一種是一般納稅人計(jì)算方法，需要不含稅價(jià)計(jì)算，同時(shí)還需要額外計(jì)算進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅額，兩者相減得出應(yīng)交的增值稅。因此納稅額計(jì)算影響在于高校角色的改變導(dǎo)致納稅額計(jì)算的方式不同，使得財(cái)務(wù)核算更加準(zhǔn)確，具有參考價(jià)值[3]。(二)稅負(fù)的影響隨著營改增機(jī)制的變革

7、，高校納稅角色由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人。稅負(fù)的變化是需要側(cè)重討論的問題。假設(shè)高校的應(yīng)稅業(yè)務(wù)歸納為服務(wù)行業(yè)，那么稅率應(yīng)當(dāng)是6%。通過命題假設(shè)，A代表含稅收入，B代表不含稅的成本費(fèi)用，可以進(jìn)行抵扣，抵扣的稅率為17%，其他城建稅、教育附加費(fèi)用分別7%及3%。通過機(jī)制變革前后的計(jì)算方法，機(jī)制前稅負(fù)等于5%XAX（1+7%+3%），也就是0.055A。機(jī)制后稅負(fù)等于[A/(1+6%)X6%-17%XB]X(1+7%+3%)。假設(shè)A無變化，B/A等于