論從靜態(tài)會計到動態(tài)會計的提升

《論從靜態(tài)會計到動態(tài)會計的提升》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。

1、論從靜態(tài)會計到動態(tài)會計的提升　自1861年開始的傳統(tǒng)的所謂靜態(tài)會計和動態(tài)會計固然包含著靜止和運動的思想，但卻并不是真正意義上的靜態(tài)會計和動態(tài)會計。在此，我們先對傳統(tǒng)靜態(tài)會計（以資產(chǎn)負債表為中心的會計）和動態(tài)會計（以損益表為中心的會計）做一簡單回顧，然后，界定并分析現(xiàn)行會計的靜態(tài)會計特征，在此基礎(chǔ)上，勾畫真正意義上的動態(tài)會計的模式，并指出由靜態(tài)會計向動態(tài)會計提升的理由與意義，而我們首次提出的三維會計，正是實現(xiàn)動態(tài)會計要求的全新模式?！　∫?、傳統(tǒng)靜態(tài)會計與動態(tài)會計的回顧　　在我國，會計界很少見到使用靜態(tài)會計與動態(tài)會計的術(shù)語，這種提法起源于德國，后在日本、英國、法國、美國等國家流行。靜態(tài)論與

2、動態(tài)論的提法最早由德國會計學(xué)家休馬。倫巴哈（EugenSchmalenbach）于1926年出版的《動態(tài)資產(chǎn)負債表論》（DynamischeBilanz）中提出。休馬倫。巴哈因此被稱為動態(tài)會計的創(chuàng)始人。　　根據(jù)德國會計學(xué)家奧伯布。林克曼（F.Oberbrinkmann）和日本會計學(xué)家五十嵐邦正博士的劃分，可將其分為古典靜態(tài)會計與動態(tài)會計和現(xiàn)代靜態(tài)會計與動態(tài)會計兩個階段。即從1861年德國頒布普通商法到1965年德國頒布公司法為古典靜態(tài)會計和動態(tài)會計階段，從1965年以后為現(xiàn)代靜態(tài)會計和動態(tài)會計階段。如下圖所示：　　上圖中之所以把法國商事政令（Ordonnancedemerce）也列入其

3、上，是因為這一法令和德國普通商法對于資產(chǎn)負債表的產(chǎn)生和發(fā)展以及后來的靜態(tài)論和動態(tài)論都有直接的影響。1673年的法國商事政令被譽為近代商法的起始點。在其中首次規(guī)定了商人必須每期記錄賬簿和每兩年編制財產(chǎn)目錄（第三章第1條和第8條），同時還規(guī)定不能償還債務(wù)時，如果沒有賬簿記錄將被視為欺詐處以死刑（第十一章第11條和12條）。這一法令本身并沒直接規(guī)定編制和評價資產(chǎn)負債表，但卻由此標志著會計法治的開始。也有會計學(xué)者認為，商業(yè)賬簿和財產(chǎn)目錄是為了保護債權(quán)人的利益用于反映財產(chǎn)狀況和盈利狀況的工具，這和后來的資產(chǎn)負債表有相同的目的和任務(wù)。1861年的德國普通商法具有德國全國統(tǒng)一企業(yè)會計法的性質(zhì)，其中規(guī)

4、定：所有商人具有把自己的全部交易和財產(chǎn)狀況在賬簿上清楚記錄的義務(wù)（第28條第1款）；具有編制開業(yè)資產(chǎn)負債表和年度資產(chǎn)負債表的義務(wù)（第29條第1款）；具有保管交易單據(jù)和商業(yè)賬簿的義務(wù)（第28條第2款，第33條）等等。這一法律與法國商事政令在強調(diào)資產(chǎn)負債表要反映財產(chǎn)狀況和盈利狀況方面是一致的，不同之處在于后者更強調(diào)財產(chǎn)的量度?！　W伯布。林克曼進一步把古典靜態(tài)會計和動態(tài)會計作為對立的兩種觀念分成三個小階段。對于古典靜態(tài)會計的第一階段（從德國普通商法到休馬倫巴哈學(xué)說的產(chǎn)生），他總結(jié)為4個特征：保護債權(quán)人和基于客觀性的市場價值的重視；忽視對資產(chǎn)負債表體現(xiàn)的未來市場價值的評價；將折舊理解為市場價

5、值的減少；輕視資產(chǎn)負債表代表企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿Φ挠^點，但強調(diào)對資產(chǎn)負債表的評價。在古典靜態(tài)會計的第二個階段（休馬倫巴哈學(xué)說的產(chǎn)生和確立時期），休馬倫巴哈對靜態(tài)資產(chǎn)負債表特征的解釋是：把財產(chǎn)量度作為第一任務(wù)，而把盈利量度作為次要的任務(wù)。在古典靜態(tài)會計的第三個階段（靜態(tài)資產(chǎn)負債表理論作為管理經(jīng)濟學(xué)發(fā)展，休馬倫巴哈學(xué)說對公司法制定產(chǎn)生影響的時期），代表人物由特爾弗恩（A.ter，Vehn）和盧克特爾（oxter）認為資產(chǎn)負債表的項目應(yīng)以防止破產(chǎn)為目的用個別資產(chǎn)的清算價格表示，并區(qū)分期末決算日已實現(xiàn)的財產(chǎn)增加和未實現(xiàn)的財產(chǎn)增加?！　τ诠诺鋭討B(tài)會計的第一階段，臭伯布林克曼也總結(jié)為4個特征：首次將

6、期間成果的計算作為資產(chǎn)負債表的任務(wù)；由于鐵路運輸公司的固定資產(chǎn)比重大，用現(xiàn)行成本評價被重視；強調(diào)凈利潤的計算；脫離客觀真實價值（如主張用個人主觀價值、營業(yè)價值等）。在古典動態(tài)會計的第二階段，休馬倫巴哈對動態(tài)資產(chǎn)負債表特征的解釋是：第一任務(wù)是計算損益，資產(chǎn)負債表項目的構(gòu)成看成是作為損益發(fā)生的原因進行成本分配的結(jié)果，同時為了計算損益應(yīng)遵循一致性、一貫性。比較性等原則。到古典動態(tài)會計的第三個階段，是休馬倫巴哈的動態(tài)觀在理論與實務(wù)中普及的時期，特別是影響了1965年的公司法的制定。進入現(xiàn)代動態(tài)會計時期，首先值得一提的是對休馬倫巴哈的動態(tài)觀繼承的萊夫松（U，Leffson）的貢獻，就是從宏觀經(jīng)濟

7、目的和企業(yè)利害關(guān)系集團的立場上來看待資產(chǎn)負債表，提出正確性、誠實性。明了性、完整性的會計原則，將利潤、自有資本和他人資本的關(guān)系的信息作為損益計算的目的。在1985年的商法中，關(guān)于償債準備金和預(yù)提費用的規(guī)定，明顯帶有動態(tài)的傾向。特別是持續(xù)經(jīng)營能力的評價，更是動態(tài)論的觀念。　　需要特別說明的是與休馬倫巴哈同一時代的美國的動態(tài)會計理論，其代表人物當屬巴頓，他在1922年出版的《會計理論》指出，會計的目的是提供經(jīng)營管理有用的信息，不僅是為了進行損益計算