內(nèi)資企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定

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1、內(nèi)資企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定原則：1、所得稅暫行條例第六條規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。2、所得稅暫行條例第九條規(guī)定，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。3、實(shí)施細(xì)則第五十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。4、實(shí)施細(xì)則第五十六條規(guī)定，納稅人不得漏計(jì)或重復(fù)計(jì)算任何影響應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。根據(jù)所得稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則，以及有關(guān)文件，對(duì)允許稅前扣除的部分項(xiàng)目摘錄如下：項(xiàng)目規(guī)定（標(biāo)準(zhǔn)）依據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和提

2、供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第八條費(fèi)用納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)所發(fā)生的銷售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第八條國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)第十三條稅金納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、關(guān)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加。企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第八條國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)第五十一條損失納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第八條利息支出向金融機(jī)構(gòu)借款的，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；

3、向非金融機(jī)構(gòu)借款的，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)扣除。*納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。*納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第六條國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)第三十六條國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)工資06年7月1日前計(jì)稅工資人均扣除限額為960元，06年7月1日后為1600元?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第六條粵國(guó)稅發(fā)[2000]049號(hào)，國(guó)稅發(fā)[2006]137號(hào)職工福利費(fèi)允許稅前扣除的工資總額×14%《

4、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第六條職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)允許稅前扣除的工資總額×2%《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第六條職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的，允許在不超過計(jì)稅工資總額的2.5%稅前扣除財(cái)稅[2006]88號(hào)折舊2004年新購(gòu)置的固定資產(chǎn)折舊殘值為原價(jià)的5%，2004年的之前按5%以內(nèi)。折舊方法：直線折舊法固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一條國(guó)稅發(fā)[2000]8

5、4號(hào)第二十五、二十七條國(guó)稅發(fā)[2003]70號(hào)固定資產(chǎn)修理、改良支出修理支出可直接扣除；改良支出若固定資產(chǎn)尚未提足折舊，增加固定資產(chǎn)價(jià)值，若已提足折舊作遞延費(fèi)用，不短于五年內(nèi)攤銷。國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)第三十一條壞帳損失原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除（需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）。國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)第四十五條壞帳準(zhǔn)備（商品削價(jià)準(zhǔn)備金）納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予扣除。壞帳準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收帳款余額的5‰《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條、國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)第四十五、四十六條開辦費(fèi)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份

6、的次月起，分期攤銷，攤銷期限不少于5年。（注意與會(huì)計(jì)處理不同）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條廣告費(fèi)支出不超過銷售收入2%的，據(jù)實(shí)扣除；超過部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)第四十條（糧食類白酒廣告費(fèi)不得稅前扣除）特殊規(guī)定：1、2001年1月1日起，食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等特殊行業(yè)的企業(yè)，每一年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)扣除廣告支出，超出部分以后年度結(jié)轉(zhuǎn)；2、從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站、從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，成立

7、起5年內(nèi)如實(shí)扣除，5年后按上述8%扣除；3、自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入25%比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)；4、服裝生產(chǎn)企業(yè)從06年1月1日起可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；5、新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生與開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)納稅年度。國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)國(guó)稅發(fā)[2005]21號(hào)國(guó)稅發(fā)[2006]107號(hào)國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過銷售收入5‰國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)第四

8、十二國(guó)稅發(fā)