上市公司財務(wù)舞弊的手段及治理對策【文獻綜述】

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1、本科畢業(yè)設(shè)計（論文）文獻綜述題目上市公司財務(wù)舞弊的手段及治理對策學院商學院專業(yè)會計學班級學號學生姓名指導(dǎo)教師完成日期一、前言部分（一）相關(guān)背景自世界上首家公開發(fā)行股票公司出現(xiàn)以來，上市公司財務(wù)舞弊問題就如影隨形。21世紀初期，發(fā)生了“安然公司破產(chǎn)案”，嚴重損害了資本市場的信譽，動搖了投資人的信心。在2001年11月，曝光了安然公司的會計丑聞后又出現(xiàn)了世界通信、施樂等公司的會計作假，使紐約股市大跌，造成了國際五大會計師事務(wù)所之一的安達信會計公司的破產(chǎn)，又使美國股民甚至全球的投資人都因此缺乏投資的安全感。同樣，中國證券市場的上市公司財務(wù)報告舞弊也是屢聞不鮮，先是90

2、年代初期的深圳原野、長城機電、海南新華“三大虛假財務(wù)報告（驗資）案件”，隨后1997年到1998年又發(fā)生了新“三大案件”——瓊民源、紅光實業(yè)、東方鍋爐。步入21世紀，隨著監(jiān)管力度的加強，越來越多的財務(wù)報告舞弊事件浮出水面。2000年鄭百文、黎明股份、猴王股份案件的余震還未完全消失，2001年又曝出麥科特舞弊案，銀廣夏風暴更是將財務(wù)報告舞弊推到了高潮。自“銀廣廈”、“藍田”財務(wù)造假事件被揭露以來，中國證券市場屢有財務(wù)丑聞曝光，這些財務(wù)造假事件引起中國的資本市場的巨大震動，并造成了非常惡劣的影響，不僅給投資者造成巨大損失，而且對于資源的合理配置和證券市場的發(fā)展具有很

3、大的危害，已成為各國證券市場的公害。財務(wù)舞弊對市場參與者在財務(wù)信息上的信心是一個嚴重威脅。財務(wù)舞弊已經(jīng)越來越成為企業(yè)、公共監(jiān)管部門和投資者關(guān)注的一個嚴重問題。事實上，上市公司財務(wù)舞弊問題已經(jīng)威脅到了資本市場的發(fā)展，甚至對社會經(jīng)濟發(fā)展造成了重要影響。這就使得對財務(wù)舞弊的研究顯得之分的有必要和有意義。因此，研究上市公司財務(wù)舞弊的手法、誘因，從而為我國防范和控制財務(wù)舞弊行為提供對策具有重要的意義，以進一步完善我國財務(wù)舞弊的控制體系具有重要的現(xiàn)實意義。（二）相關(guān)概念財務(wù)舞弊是財務(wù)造假主體為獲取不正當?shù)慕?jīng)濟利益，采用欺騙手段故意謊報具有重要性質(zhì)和實質(zhì)性質(zhì)財務(wù)事實的違法、違

4、紀行為。對于企業(yè)舞弊的涵義，由于觀察的角度不同，所得出的定義也會有所不同。袁曉勇曾作如下定義:“8企業(yè)中的舞弊，就是指企業(yè)職員或企業(yè)管理當局利用賬目上、憑證上的處理技巧，或利用交易過程中非法活動等欺詐手法，達到以竊取資財或粉飾(掩蓋)其貪污盜竊行為為目的的一種違法亂紀行為。”這個定義幾乎涵蓋了所有的企業(yè)經(jīng)濟犯罪行為，屬于一般意義上的概念。從審計的角度來講，美國注冊會計師協(xié)會對舞弊的定義是:“‘舞弊’是指故意編造虛假的財務(wù)報告，如管理人員蓄意虛報，有時指管理人員的詐騙、盜用財產(chǎn)，有時稱作盜用公款。…”而我國2001年7月發(fā)布的《獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊

5、》中對“舞弊”的定義是:“舞弊，是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為?！彼饕ㄒ韵聝?nèi)容:(1)偽造變造記錄或憑證；(2)侵占資產(chǎn)；(3)隱瞞或刪除交易或事項；(4)記錄虛假的交易或事項；(5)蓄意使用不當?shù)臅嬚摺＃ㄈ┚C述范圍本文參考了2000－2008年間發(fā)表于《會計研究》、《財務(wù)與金融》、《商業(yè)會計》、《審計與經(jīng)濟研究》、《財會月刊》等學術(shù)雜志中的研究論文，借鑒了浙江大學學報等大學學報文章及部分碩士論文，通過分析與總結(jié)這些文章，對我國上市公司的財務(wù)舞弊的背景和國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進行總體把握。二、主體部分（一）國外研究狀況財務(wù)信息是具有經(jīng)濟后果的，自從財

6、務(wù)信息作為一種由企業(yè)內(nèi)部向企業(yè)外部傳遞經(jīng)濟訊號的媒介以來，舞弊行為就如影隨行。1、舞弊動因的研究美國學者對財務(wù)舞弊的成因進行了專門的研究，代表性的理論主要有:冰山理論、三因素論、四因素論、舞弊風險因子論。冰山理論說明，一個企業(yè)是否可能發(fā)生舞弊性財務(wù)報告行為，不僅取決于其內(nèi)部控制的健全性和嚴密性，更重要的是取決于該企業(yè)是否存在財務(wù)壓力，是否有潛在的道德敗壞可能性。舞弊風險因子理論。該理論是Bologna,Jack(1997)8等人在GONE舞弊理論的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的，是迄今最為完善的關(guān)于形成財務(wù)舞弊的風險因子的學說。它認為財務(wù)舞弊風險因子由一般風險因子與個別風險因

7、子組成。一般風險因子包括:(1)舞弊者進行舞弊的機會;(2)舞弊發(fā)生時發(fā)現(xiàn)舞弊的概率;(3)舞弊發(fā)生后舞弊者受懲罰的性質(zhì)和程度。個別風險因子是指那些因人而異的因素包括道德品質(zhì)與動機。動機，舞弊者進行舞弊的動機有很多，多數(shù)與經(jīng)濟需要有關(guān)。道德品質(zhì)與個人的內(nèi)在特性息息相關(guān)。盡管舞弊的原因和動機不能作為公司一定發(fā)生舞弊的證據(jù)，但是研究動機有利于發(fā)現(xiàn)警示舞弊的相關(guān)指標。2、舞弊手段的研究在財務(wù)報告的舞弊技術(shù)手段方面，Besaley，M等(1999)發(fā)現(xiàn)典型的財務(wù)報告舞弊技術(shù)涉及高估資產(chǎn)和收入，有一增以上的舞弊涉及通過提前或虛假確認來高估收入，并發(fā)現(xiàn)這些收入舞弊中許多發(fā)生

8、在重要期間(季報或年報)