企業(yè)自創(chuàng)商譽確認、計量及披露的思考

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1、企業(yè)自創(chuàng)商譽確認、計量及披露的思考摘要　自創(chuàng)商譽是否應在會計實務中予以確認、計量及披露是整個商譽會計中爭議較大的問題。本文明確了自創(chuàng)商譽確認的理由，闡述了自創(chuàng)商譽計量的理論基礎，探討了歷史成本法下自創(chuàng)商譽計量的可能性及方法，分析了目前企業(yè)自創(chuàng)商譽披露存在的問題及產(chǎn)生原因，提出了改進企業(yè)自創(chuàng)商譽披露的辦法?！　￡P鍵詞　自創(chuàng)商譽；確認；計量；披露　　　　一、企業(yè)自創(chuàng)商譽確認的思考　　　　商譽是指企業(yè)由于種種原因，在用戶中享有較高信譽、經(jīng)營情況特別良好而形成的高于同行業(yè)一般水平的獲利能力。自創(chuàng)商譽是否應在會計實務中予以確認是整個商譽會計中爭議最大的問題。其中，以會計

2、準則為基礎的會計實務界一直將自創(chuàng)商譽排除出確認范圍，主要理由為：　　1、缺乏確認其價值的基礎　　(1)自創(chuàng)商譽的形成是一個過程，很難確定是哪些活動引發(fā)了商譽的形成，更何況由于自創(chuàng)商譽的成本與價值不相匹配的特性也決定了自創(chuàng)商譽不能按其費用支出進行計量。(2)自創(chuàng)商譽為企業(yè)創(chuàng)造的未來收益很難確定，而且在產(chǎn)生效益的期間內，自創(chuàng)商譽價值的各組成部分還有可能發(fā)生變化。比如，隨著生產(chǎn)技術的發(fā)展，特有技術可能不再特有，甚至落后于形勢：優(yōu)秀的管理人才隨時可能離開本企業(yè)另謀高就；良好的地理位置可能會由于城市建設規(guī)劃或經(jīng)濟布局的改變而不再具有優(yōu)越性；專營專賣權可能會由于發(fā)行許可證

3、主體擴大專營專賣范圍或取消專營專賣而消逝等。因此，自創(chuàng)商譽在諸多方面均存在不確定性，無法確定其本身價值。多數(shù)人反對確認自創(chuàng)商譽的根本原因就在于無法用比較公允的市場價格進行計量。　　2、穩(wěn)健性問題　　因自創(chuàng)商譽存在許多不確定性，出于穩(wěn)健性原則，不能予以確認。穩(wěn)健性原則是會計人員面對不確定性所作的謹慎反映。穩(wěn)健性從企業(yè)角度而言能增強企業(yè)防范風險的能力，從會計信息的用途來說在一定程度上能保護使用者的利益；但它同時亦可成為企業(yè)管理當局隱瞞利潤、調節(jié)收益的手段。自創(chuàng)商譽的確認將毫無疑問地增加一些企業(yè)會計報表中的資產(chǎn)項，而自創(chuàng)商譽的計量往往又缺乏可靠的手段。所以，確認自創(chuàng)

4、商譽將給報表編制者留下人為控制會計信息的空間，有違穩(wěn)健性原則。　　是否應當確認自創(chuàng)商譽?筆者認為，現(xiàn)行會計準則不確認自創(chuàng)商譽的規(guī)定雖有一定道理，但隨著我國改革開放不斷深入、國際化進程加速，自創(chuàng)商譽的確認勢在必行，其理由如下：　　1、從資產(chǎn)的確認標準角度看。(1)自創(chuàng)商譽符合資產(chǎn)的定義，它不但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，而且?guī)淼耐浅~利潤；(2)能增強會計信息的相關性。自創(chuàng)商譽中的人員狀況、管理狀況、企業(yè)的市場占有份額、高瞻遠矚的地理位置選擇都與企業(yè)管理者的經(jīng)營決策有著密切的關系，確認自創(chuàng)商譽不僅可用來評估企業(yè)管理當局經(jīng)管責任的履行情況，還可以增強決策相關性。特

5、別是在企業(yè)并購的國際浪潮的推動下，公司正在向集團化、巨型化方向發(fā)展，國際間的競爭日益尖銳、復雜。這時如還僅僅靠投資來占領市場、分割資源就顯得力不從心了。對商譽的相關性不少學者進行了一些實證研究，結果發(fā)現(xiàn)報告的商譽與其股價之間是相關的，并且在商譽已經(jīng)攤銷5年之后仍然相關。對于報告了商譽價值的企業(yè)，其賬面價值也更接近于市場價值，說明了商譽確認能使會計信息更加有用。　　2、確認是知識經(jīng)濟時代的要求。在知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)間的競爭是知識的競爭、信息的競爭、無形資產(chǎn)的競爭，與之相適應的是企業(yè)資產(chǎn)構成的變化——從有形化向無形化方向發(fā)展。如果說傳統(tǒng)商譽的處理還與工業(yè)經(jīng)濟相適

6、應的話，而伴隨著知識經(jīng)濟的到來，上述處理日漸暴露出其弊端。在工業(yè)經(jīng)濟體系下，自創(chuàng)商譽的比例小，不確認自創(chuàng)商譽對會計信息的相關性影響不大。然而，在知識經(jīng)濟時代的高科技企業(yè)中，自創(chuàng)商譽在總資產(chǎn)中所占比重越來越大，若不及時向信息使用者提供，既不能滿足經(jīng)營者正確報告受托責任的要求，也不能滿足與企業(yè)有利害關系的各方進行決策的要求。因此，不確認自創(chuàng)商譽最終將違背會計信息的相關性和可靠性。會計理論建立在一定的經(jīng)濟背景之上，當商譽理論賴以建立的基礎發(fā)生變化時，我們對商譽的認識也應進一步深化?！　?、從相關性與可靠性看自創(chuàng)商譽的確認。相關性和可靠性是最重要的會計信息質量特征，其

7、實自創(chuàng)商譽是否確認說到底是相關性和可靠性較量的問題。根據(jù)美國第2號財務會計概念說明，一個項目的信息要滿足可靠性的標準，這些信息必須真實、可驗證性和具有中立性。相關性指所提供的信息與決策相關，對決策有用。要使披露的信息對投資者、債權人和其他信息使用者有用，披露的信息必須足夠真實且相關。然而，相關性和可靠性存在著此消彼長的關系，提高一方需以降低另一方為代價，使得在會計政策制訂上存在著權衡孰重孰輕的問題，在商譽的處理上同樣也不例外。自創(chuàng)商譽的不予確認在獲得可靠性的同時卻喪失了相關性，從而使得商譽成為了長期爭論的話題，然而《改進企業(yè)會計報告》指出會計目標已轉為相關性，

8、因而確認自創(chuàng)商譽成為必要，若不及時提供