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《企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理方法研究.doc》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理方法研究有很多會計人員誤認為接受捐贈資產(chǎn)時都要通過“遞延稅款”科目核算，也有的認為凡是通過“遞延稅款”科目核算的都要交所得稅。其實不是這樣。就企業(yè)所得稅而言，稅法的規(guī)定與會計制度有諸多不一致的地方，企業(yè)(指中國境內(nèi)除外商投資和外國企業(yè)的企業(yè)，下同)既要遵守稅法，又要遵守會計制度，二者的不一致必須通過一個科目來反映，即“遞延稅款”科目。下面談?wù)勂髽I(yè)接受捐贈到底交不交企業(yè)所得稅，以及接受資產(chǎn)捐贈如何進行會計處理及原因。 一、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)不交企業(yè)所得稅 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人每一納稅年度的收入
2、總額減去準(zhǔn)予扣除項目后余額為應(yīng)納稅所得額。納稅人的收入總額包括(1)生產(chǎn)經(jīng)營收入；(2)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；(3)利息收入；(4)租賃收入；(5)特許權(quán)使用費收入；(6)股息收入；(7)其他收入。而其他收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項、物質(zhì)及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入?！ 臈l例規(guī)定來看，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，不計入收入總額，企業(yè)所得稅法允許企業(yè)將接受的捐贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入資本公積金?！ 《?、接受捐贈資產(chǎn)的會計處理 (一)接受現(xiàn)金捐贈 企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈轉(zhuǎn)入資本公積，會計處理如下： 借
3、：現(xiàn)金(或銀行存款) 貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈 (二)企業(yè)接受原材料、包裝物等捐贈 企業(yè)若接受原材料、包裝物等的捐贈，會計處理如下： 借：原材料(或包裝物等) 貸：遞延稅款(按照確定的實際成本與現(xiàn)行稅率的乘積) 資本公積(按照確定的實際成本減去未來應(yīng)交所得稅后的余額) 銀行存款(實際支付的相關(guān)稅費) 為什么接受捐贈現(xiàn)金貸方?jīng)]有“遞延稅款”科目，而接受捐贈原材料貸方通過“遞延稅款”科目核算呢?是不是接受捐贈現(xiàn)金不交所得稅，而接受捐贈原材料等非現(xiàn)金資產(chǎn)就交所得稅呢?3 按稅法規(guī)定，接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)無需交所得稅，
4、但前提條件是接受捐贈的資產(chǎn)不能進入成本費用，不能作為扣除項目。按照會計制度規(guī)定，消耗原材料等應(yīng)該進入成本或費用，這樣導(dǎo)致所得稅稅前扣除項目增加一部分。計算繳納所得稅時，會計利潤就必須調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。為了將不允許扣除項目調(diào)整出去，企業(yè)應(yīng)該在接受捐贈時就將此部分計算出來需納稅調(diào)整的金額，需調(diào)整金額與稅率的乘積即為“遞延稅款”科目應(yīng)反映的金額，以備將來交納時沖銷?！ ?三)企業(yè)接受固定資產(chǎn)捐贈 接受捐贈固定資產(chǎn)的會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)(確定的入賬價值) 貸：遞延稅款 資本公積 銀行存款(應(yīng)支付的相關(guān)稅費) 國家稅務(wù)總局
5、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十四條規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不允許計提折舊或攤銷費用。而按照會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)該計提折舊。這樣就造成稅法與會計制度的不一致，會計上必須用遞延稅款來調(diào)節(jié)。這與接受捐贈原材料等存貨會計處理及原因是一樣的?！ ‖F(xiàn)舉例說明：某企業(yè)接受捐贈固定資產(chǎn)一臺，價值100萬元，假設(shè)規(guī)定按10年計提折舊，不考慮殘值和清理費用，所得稅稅率33％，當(dāng)年年底會計利潤為1000萬元，企業(yè)除折舊以外無其他納稅調(diào)整事項。 該企業(yè)接受捐贈時會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 1000000 貸：遞延稅款
6、330000 資本公積 670000 每年計提折舊時，會計分錄為： 借：制造成本(或其他) 100000 貸：累計折舊 100000 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為： 會計利潤＋不允許扣除的項目或費用=1000＋10=1010(萬元)3 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率=1010×33％=333.3萬元 企業(yè)計算繳納所得稅時，會計分錄為： 借：所得稅 3300000(10000000×33％) 遞延稅款 33000(100000×33％) 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3333000 上筆
7、遞延稅款330000元分10年攤完，來調(diào)整按會計利潤與按應(yīng)納稅所得額計算交納的所得稅之間的差額?！ ∪羝髽I(yè)不接受捐贈或會計處理不計提折舊，則會計利潤為1000＋10=1010萬元，應(yīng)納稅所得額與會計利潤一致，應(yīng)交所得稅=1010萬元×33％=333.3萬元，與接受捐贈且計提折舊時應(yīng)交所得稅金額一樣。由此可以看出，接受捐贈通過“遞延稅款”科目核算，并沒有使應(yīng)交稅金增加或減少，而且把會計制度規(guī)定和稅法銜接起來。 (四)企業(yè)接受無形資產(chǎn)捐贈 企業(yè)接受捐贈無形資產(chǎn)，會計分錄為： 借：無形資產(chǎn) 貸：遞延稅款 資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)
8、準(zhǔn)備 以后，接受捐贈的無形資產(chǎn)可以按規(guī)定攤銷費用，期末再調(diào)整應(yīng)納稅所得額，具體操作同接受捐贈的固定資產(chǎn)?！ ∪⒔邮苜Y產(chǎn)捐贈會計處理的
