我國外貿(mào)出口退稅會計處理問題研究

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1、我國外貿(mào)出口退稅會計處理問題研究2010年6月大眾商務(wù)No1>.6,201OPopularBusiness(Cumulatively.NO.114)(總第114期)我國外貿(mào)出口退稅會計處理問題研究何小龍(陜西攢合礦業(yè)有限公司王村煤礦，陜酣攢合71ω68)[摘襄}出口貨物退(免)稅是國際貿(mào)易中通行的做法，符合世貿(mào)組織規(guī)則，臼的在于鼓勵各因出口貨物公平競爭的一種稅收措施。出口退稅政策的實施，對增強我國出口產(chǎn)品的國際競爭力，擴大出口，增加就業(yè)，保證國際收支平衡，促進國民經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展發(fā)揮了1重要作用。在稅收實務(wù)中

2、，國家為支拷企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)、擴大經(jīng)營利鼓勵產(chǎn)品出口創(chuàng)匯，區(qū)別不同情況對納稅人的稅款采取;減、免、抵、退;的優(yōu)惠政策，而對納稅人違反稅法規(guī)定的行為貝IJ采取;補、罰;稅款的措施。這是稅收調(diào)節(jié)國民主圣濟的一種孚段，在會計處理上應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定作出正確反映。本文擬以生產(chǎn)企業(yè)為例對此作初步探討o{共鍵詡}出口貨物;ì怠(免)稅;會計處理中圖分提號:陀10.42文獻標識碼:A文章編號:1∞9ω8283(2010)06-0144-0以銀行·存款支付。假如農(nóng)產(chǎn)品退稅率11%。因;1;)外貿(mào)企業(yè)收購貨物出1引

3、論企業(yè)出口貨物以不

4、含稅的價格參與國際市場競爭是因際上通行的口，其出口銷傍環(huán)節(jié)的增傻稅免征;其收購環(huán)節(jié)支付的增值稅，可以在貨做法。我國為鼓勵貨物出口，對出門貨物實行了一系列的稅收優(yōu)惠政物出口后按適用i懇稅東計算退稅.所以該íì::illt.應(yīng)退稅額為4.4萬元(40策。目前，我國對出口貨物的稅收政策包恬出口免稅并退稅、出口免稅嗡11%)而征、退稅之間的經(jīng)額2.2萬元(6.8叫.4)不退稅、出口不免稅也不~稅三種形式。出口免稅并i懇稅是指對出口貨黎計人íì::l&成本。物在出口環(huán)節(jié)不征增值稅，同時，對貨物在出口前實際承受的稅收

5、負擔，該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理:彼規(guī)定的退稅率計算后予以i且還。出口免稅不退稅是對出口貨物免征購人原材料時:出口環(huán)節(jié)的增值稅，但對出口貨物以前環(huán)節(jié)支付進項稅額不予i層稅，而借:庫存商品40萬元是將其轉(zhuǎn)入出口貨物的成本當中。出口不免稅也不j盟稅是指國家限制應(yīng)變稅金…應(yīng)交增值稅(進項稅額)6.8萬元或禁止出口的某些貨物出口環(huán)節(jié)照常征稅，同時，也不退還出口前所負貸:銀行存款46.8萬元擔的稅款。本文烹要結(jié)合增債稅的出口退(免)稅政策，探討'下此類罔外銷售時t業(yè)務(wù)的會計處理問題G借:銀行存款70萬元貨:才三營業(yè)務(wù)

6、收入70萬元2我劇外貿(mào)出口退稅肯景分析及新舊規(guī)??:的主要變南{白自家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物、(免)稅若干問題的通知歸國稅發(fā)~期不得免抵稅額調(diào)罵罵，戒本時:[2朋3]139號)規(guī)定對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，除本條第工款、第三借:二1:1雪業(yè)務(wù)成本2.2萬元款規(guī)定外，白發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)發(fā)生辦法，而是采取結(jié)貸:成交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)2.2萬元轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額。12個月后，如該íì::l&屬于小搜~期i層稅時:出口企業(yè)，貝IJ按本通知第九條有關(guān)小型出口企業(yè)的規(guī)每執(zhí)行;在

7、日該企業(yè){昔:應(yīng)收補貼款4ι萬元屬于小型出口企業(yè)以外的企業(yè)，則實行統(tǒng)一的按月計算辦瑯免、抵、退稅貸:應(yīng)交稅金一成交增值稅(出口ill稅)4.4萬元的辦法。;上述規(guī)定的實質(zhì)是:不符合規(guī)定條件的íì::l&tE前12個月是實5稅收;補，罰;的合計處理行;退稅不退，下期留抵;的政策，到滿12個月屆才可以正常搜月申報稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)稽中查補當年底納稅額.按常規(guī)辦法進行會計處i盟稅并獲得相應(yīng)的退稅款。也就是說，新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)往往婪經(jīng)理時，借i己有關(guān)科曰:貸i己;應(yīng)交稅金;手斗目。稅務(wù)機關(guān)在年度稅收i[算歷一年有

8、退稅額但沒有現(xiàn)金流入的特殊時期后才能進入到正常的市報清繳中資補七年度1??以前年度的稅款時，通過;以前年度損就調(diào)憨;科階段并獲得退稅得遇G目處理:!查補以前年度應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅、所得稅.借i己;以前年度損益調(diào)整;科目;貨i己;)孩交稅金一一一應(yīng)交增值稅、一……應(yīng)交所得稅;等科3外貿(mào)企業(yè)提吁;免、抵、譚;稅，法的會計處理所謂;免、抵、退;稅，訟，免稅即對出一口貨物免征出口環(huán)節(jié)的增值閣。若為多交9><>E!Zi層的稅額，貝IJ作相反分錄。將;以前年度損茲調(diào)甏;科稅;抵稅是對出口貨物所耗用的原材料、零部件等巳文付的增值稅進

9、項目的借方余額，結(jié)轉(zhuǎn)來分自己和lJi閡，借i己;利潤分自己一一…來分配利潤;科稅額，抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納的增值稅款;退稅，是指出口貨物自本企業(yè)當前目;貸i己;以前年度損~調(diào)整;科臼。;fi為貸}j余額，則作相反分錄。i周全部銷售額50~島以上的，在一個季度內(nèi)，由于應(yīng)當?shù)猪數(shù)脑鲋刀惗愵~大憨以前年度少計或多計的激余公棋。孫計磁余公積時，借ì2;利潤分于應(yīng)納稅額而來抵頂究時，經(jīng)過主