同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)問(wèn)題思考

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1、同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)問(wèn)題思考　　一、我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)理論　?。ㄒ唬╅L(zhǎng)期投資的分類我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在以企業(yè)合并方式取得得長(zhǎng)期股權(quán)投資中，應(yīng)分為同一控制下的和非同一控制下。一般來(lái)說(shuō)，發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并稱為同一控制下的企業(yè)合并。例如母公司將子公司注銷，并將全資子公司的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至母公司，母公司向它其中一個(gè)子公司出售，將對(duì)子公司的權(quán)益轉(zhuǎn)移給它旗下的另一家子公司。同一控制下的企業(yè)合并具有兩個(gè)特點(diǎn)：第一站在總體的高度也就是從最終控制方來(lái)看，不管內(nèi)部子公司權(quán)益如何變化，而母公司對(duì)所能實(shí)施控制的凈資產(chǎn)前后沒(méi)有發(fā)生變化，其賬

2、面價(jià)值原則上保持了一致；第二，這種合并主要發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，他們的交易價(jià)格往往不存在公允，也不能以協(xié)定的價(jià)格進(jìn)行計(jì)量，因?yàn)檫@樣會(huì)導(dǎo)致總體資產(chǎn)的增資。所以應(yīng)采用合并方賬面價(jià)值進(jìn)行核算。關(guān)于同一控制下的會(huì)計(jì)處理，采用權(quán)益結(jié)合法。并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，對(duì)于這部分差額應(yīng)該沖減資本公積的賬戶余額；若資本公積的余額不足進(jìn)行沖減的，應(yīng)沖減留存收益賬戶余額?！　。ǘ┓峭豢刂葡缕髽I(yè)合并和同一控制企業(yè)合并的區(qū)別　　即在沒(méi)有期

3、中的一方或被多方控制的情行下，一個(gè)企業(yè)對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為進(jìn)行購(gòu)買。這些參與購(gòu)買的各方，在合并交易的前后都不受同一個(gè)企業(yè)控制。這些企業(yè)間沒(méi)有必然的聯(lián)系。非同一控制下企業(yè)合并的有主要有以下兩個(gè)特點(diǎn)：第一，企業(yè)與企業(yè)之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，他們彼此之間不存在利益關(guān)系，他們都是依據(jù)自己的意愿進(jìn)行交易。第二，雙方是在公平是市場(chǎng)環(huán)境下，進(jìn)行雙方的討價(jià)還價(jià)，都以自己的利益為出發(fā)點(diǎn)。所以交易的價(jià)值一般可以達(dá)成協(xié)議。即按公允價(jià)值進(jìn)行核算。非同一控制下企業(yè)合并采用購(gòu)買法，購(gòu)買法即合并成本的確定以公允價(jià)值（包含所付出的資產(chǎn)、發(fā)生的或者承擔(dān)的債務(wù)和

4、發(fā)行的權(quán)益工具）為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。非同一控制的企業(yè)合并又分為通過(guò)一次交換交易實(shí)現(xiàn)和多次實(shí)現(xiàn)，通過(guò)一次交換交易合并成本就是購(gòu)買方為了獲得控制權(quán)在購(gòu)買日付出的公允價(jià)值（包含所付出的資產(chǎn)、發(fā)生的或者承擔(dān)的負(fù)債或者發(fā)行的權(quán)益性的證券）?？刂仆ㄟ^(guò)的企業(yè)合并形成的，其合并所產(chǎn)生的成本為由于為了對(duì)被購(gòu)買方實(shí)施控制權(quán)，購(gòu)買股權(quán)的一方在股權(quán)的購(gòu)買日所支付的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債或者購(gòu)買方因?yàn)橐M(jìn)行企業(yè)合并所發(fā)行的相關(guān)證券的公允價(jià)值；企業(yè)合并通過(guò)多次的交易形成的，它所產(chǎn)生的合并成本等于在以前合并時(shí)候已經(jīng)持有的被購(gòu)買方的在購(gòu)買日或交易日股本的公允價(jià)值加上購(gòu)買日當(dāng)

5、天所支付的其他的相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值。也包含在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日估計(jì)得未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響得一些事項(xiàng)和約定?！　《?、我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)比分析　?。ㄒ唬┏跏加?jì)量方面的對(duì)比國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的企業(yè)合并，均不包括同一控制下的企業(yè)合并。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，并沒(méi)有企業(yè)合并的理論，對(duì)于子公司的投資，采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并且不區(qū)分該投資是否形成企業(yè)合并。而我國(guó)卻在取得投資時(shí)候分為同一控制下的企業(yè)和非同一控制下的企業(yè)合并。　?。ǘ┖喜?huì)計(jì)處理的對(duì)比在我

6、國(guó)，對(duì)企業(yè)合并的方法主要有購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上最早采用的是權(quán)益結(jié)合法，這兩種不同會(huì)計(jì)處理方法自然會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，而且往往差異很顯著。長(zhǎng)期來(lái)，實(shí)務(wù)界和理論界有關(guān)企業(yè)合并的爭(zhēng)議焦點(diǎn)再有是否應(yīng)取消權(quán)益結(jié)合法。采取權(quán)益結(jié)合法可以使合并企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表比較好看，但這也給盈余管理提供了較大的空間。因此美國(guó)已經(jīng)取消了權(quán)益結(jié)合法，IASB（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）頒布的IFRS3（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則3號(hào)）也取消了權(quán)益結(jié)合法。但是IFRS3不適用于同一控制下的企業(yè)合并，所以，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)企業(yè)同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行說(shuō)明。因此，在編制合并

7、報(bào)表的時(shí)候，我國(guó)對(duì)同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，似乎也有客觀存在的必要。　　三、同一控制下會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題分析　?。ㄒ唬┩豢刂葡乱淮稳〉瞄L(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)存在問(wèn)題在同一控制下，若形成企業(yè)合并，那么就應(yīng)按照準(zhǔn)則去處理。按照賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。但是若在同一控制下，沒(méi)有形成企業(yè)合并，其處理方法我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒(méi)有進(jìn)行明確說(shuō)明。在一般情下，只對(duì)沒(méi)有形成企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。給實(shí)務(wù)操作帶來(lái)了不便。也容易導(dǎo)致操作利潤(rùn)的行為產(chǎn)生?！　±纾杭坠境钟斜?0%的股權(quán)，并且持有丙公司50%的股權(quán)，按照相關(guān)協(xié)議，甲公

8、司可以控制乙公司和丙公司。在甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為300萬(wàn)元。在2012年12月甲公司持有丙公司70%的股權(quán)的公允價(jià)值為600萬(wàn)元，2013年1月，甲公司將持有的丙公司70%的