手冊(cè)_中國(guó)中鐵 營(yíng)改增 指導(dǎo)手冊(cè) 2管理手冊(cè) .doc

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1、中國(guó)中鐵“營(yíng)改增”專題研究聯(lián)合項(xiàng)目組二○一四年X月中國(guó)中鐵股份有限公司“營(yíng)改增”指導(dǎo)手冊(cè)（管理手冊(cè)）前言一、增值稅的改革背景1994年財(cái)稅體制改革將增值稅制度全面引入貨物和加工、修理修配勞務(wù)領(lǐng)域，增值稅由此成為第一大稅種。但受一些條件的限制，1994年基于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌背景建立的中國(guó)增值稅制度呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：第一，固定資產(chǎn)不得抵扣，對(duì)投資仍然重復(fù)征稅；第二，僅將貨物和加工、修理修配勞務(wù)納入增值稅征稅范圍，其他勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)仍屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。這種增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的稅制格局，對(duì)服務(wù)業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工造成了重復(fù)征稅，也導(dǎo)致增值稅納稅人外購(gòu)勞

2、務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅和服務(wù)業(yè)納稅人外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均得不到抵扣。2009年，以應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)為契機(jī)，我國(guó)實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型的改革，將設(shè)備類固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍，在增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型方面邁出了重要一步。當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，將增值稅制度引入服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，不僅是完善稅收制度的必然選擇，也是促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、推動(dòng)第二和第三產(chǎn)業(yè)融合、培育經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新動(dòng)力的迫切需要。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅勢(shì)在必行。二、“營(yíng)改增”進(jìn)程2010年1月，增值稅立法被列入《國(guó)務(wù)院2010年立法工作計(jì)劃》重點(diǎn)立法項(xiàng)目，同年3月

3、，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院法制辦成立了增值稅立法工作組。與此同時(shí)，第十一屆全國(guó)人大第四次會(huì)議通過的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年計(jì)劃綱要》明確提出：“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收?！?011年11月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“試點(diǎn)方案”），同時(shí)印發(fā)了一個(gè)辦法和兩個(gè)規(guī)定。2012年1月1日，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）在上海地區(qū)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先試點(diǎn)。同年8月至12月，試點(diǎn)地區(qū)的范圍先后擴(kuò)大至北京、天津、安徽、浙江、江蘇等10省市。2013年5月

4、，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2013]37號(hào))，通知中明確，自2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)展開試點(diǎn)，這標(biāo)志著“營(yíng)改增”由地區(qū)試點(diǎn)階段正式邁入了全國(guó)試點(diǎn)階段。2013年12月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào))，通知中明確，自2014年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2014年4月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)

5、業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，通知中明確，自2014年6月1日起將電信業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，并實(shí)行差異化稅率?！盃I(yíng)改增”的改革步伐正在按照“十二五”規(guī)劃剛要的指示穩(wěn)步向前，十二五期間我國(guó)將逐步完成“營(yíng)改增”的改革任務(wù)，建筑業(yè)“營(yíng)改增”的序幕也即將拉開。同時(shí)，我們基本可以肯定的是，2016年起營(yíng)業(yè)稅將會(huì)被增值稅全面取代，并在不久的將來實(shí)現(xiàn)增值稅立法。三、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響建筑業(yè)作為一項(xiàng)傳統(tǒng)行業(yè)，在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著舉足輕重的地位，同時(shí)，由于其具備一些傳統(tǒng)行業(yè)的特性以及建筑業(yè)獨(dú)有的管理難點(diǎn)，使得其在稅制改革的大背景下，面臨著企業(yè)管理體制、

6、發(fā)展模式、經(jīng)營(yíng)方式等多方面的改革動(dòng)力和改革壓力。（一）建筑業(yè)的管理難點(diǎn)管理體制方面，不論大型建筑企業(yè)還是中小型建筑企業(yè)，目前鮮有能按照國(guó)際慣例建立現(xiàn)代管理體制的情況，其中，所有權(quán)制度、分配制度、人事制度及運(yùn)作程序等基本制度受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的長(zhǎng)期影響而缺乏活力，不能適應(yīng)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。發(fā)展模式方面,目前多數(shù)建筑企業(yè)仍采用勞務(wù)密集、粗放式和外延式的發(fā)展模式，重視投入而忽視產(chǎn)出，重視產(chǎn)值而忽視效益，與國(guó)外先進(jìn)企業(yè)在不增加或少增加資源投入的前提下主要依靠科技進(jìn)步獲得更高的產(chǎn)出的內(nèi)涵式發(fā)展相比，存在很大的差距。經(jīng)營(yíng)模式方面，我國(guó)部分建筑企業(yè)

7、具有特級(jí)、一級(jí)的總承包建筑資質(zhì)，技術(shù)力量雄厚，擁有一定實(shí)力的施工隊(duì)伍和高水平的管理人員，具有承建、招攬大型工程項(xiàng)目的能力，但是大部分建筑企業(yè)資質(zhì)等級(jí)較低，只能通過合作、掛靠等方式開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。組織結(jié)構(gòu)方面,由于我國(guó)建筑企業(yè)多采取自成體系、各自封閉的發(fā)展模式，不僅造成技術(shù)裝備、人才培訓(xùn)等重復(fù)建設(shè)，還造成建筑企業(yè)“大而不強(qiáng)，小而不?！?，面對(duì)機(jī)構(gòu)臃腫、職責(zé)不清、人力資源浪費(fèi)等問題，目前的建筑企業(yè)管理層次正在逐漸減少并向扁平化發(fā)展，力圖使組織結(jié)構(gòu)更加靈活，更有效率的為項(xiàng)目建設(shè)而服務(wù)。管理水平方面,我國(guó)大部分建筑企業(yè)工程管理水平較低。其中，企業(yè)的質(zhì)量管理、成本管

8、理仍屬于粗放型管理；企業(yè)在施工生產(chǎn)中隨意性強(qiáng)，未完全形成制度化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化的管理模式；企業(yè)