“營改增”工作指導(dǎo)手冊

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1、—、編寫背景按照我國稅制改革的總體部署和安排，2015年建筑和房地產(chǎn)等行業(yè)將實行營業(yè)稅改征增值稅（簡稱"營改增"）?！I改增'‘將對企業(yè)產(chǎn)生較大影響，不僅影響企業(yè)的財務(wù)業(yè)績，更是從業(yè)務(wù)運營、內(nèi)部控制、財稅管理等方面影響著企業(yè)的內(nèi)部管理。中國冶金科工集團有限公司（簡稱"中冶集團”）主要經(jīng)營業(yè)務(wù)集中在建筑和房地產(chǎn)領(lǐng)域。為積極應(yīng)對〃營改增”對集團生產(chǎn)經(jīng)營和管理帶來的重大挑戰(zhàn)，降低"營改增"的不利影響，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡和順利轉(zhuǎn)軌,中冶集團成立了〃營改增"專項工作研究小組，深入開展〃營改增〃課題研究工作。中冶集團〃營改增〃專項工作研究小組主要依

2、托中冶樂誠、中冶南方、五冶、中冶建工、二十二冶、上海寶冶、中冶置業(yè)等七家子公司，借助子企業(yè)的管理實踐經(jīng)驗，兼顧設(shè)計、施工、房地產(chǎn)企業(yè)特點，開展集團內(nèi)部研究。經(jīng)過認真編寫、多次研討，在大家的共同努力下，成功編寫了《中冶集團“營改增〃工作指導(dǎo)手冊》。二、《手冊》內(nèi)容概要本手冊分為五章，主要內(nèi)容概要如下：（一）第一章：主要介紹"營改增〃的背景和增值稅的基本特點，為讀者能更好地理解和運用〃營改增"的具體應(yīng)對內(nèi)容奠定一定的基礎(chǔ)。內(nèi)容概要：增值稅與營業(yè)稅的主要不同在于：增值稅為價外稅，對增值環(huán)節(jié)征稅；實行稅款抵扣制度，允許對以前環(huán)節(jié)已納稅款予

3、以扣除，即增值稅應(yīng)納稅額是銷項稅額減去進項稅額后的余額；增值稅在發(fā)票管理上非常嚴格，發(fā)票虛開、非法出售、非法購買、偽造增值稅專用發(fā)票等行為，均需承擔刑事責任。（二）第二章：主要介紹開展〃營改增〃應(yīng)對工作的目標、工作開展方向和工作組織，用以指導(dǎo)企業(yè)如何系統(tǒng)的思考和組織”營改增〃應(yīng)對工作。內(nèi)容概要：企業(yè)開展〃營改增"應(yīng)對工作的目標，是要適應(yīng)增值稅管理，充分享受增值稅稅款抵扣政策，避免因內(nèi)部管理的問題,而導(dǎo)致企業(yè)稅負增加，減少對財務(wù)業(yè)績的負面影響，同時防范稅務(wù)風險。應(yīng)對的策略主要包括稅負轉(zhuǎn)嫁、銷項端避免增值稅不利處理、進項應(yīng)抵盡抵、收付

4、款管理匹配進銷項、完善增值稅管理體系等?！I改增"應(yīng)對工作涉及企業(yè)的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)加強組織領(lǐng)導(dǎo)，制定詳盡的工作方案，整體、系統(tǒng)推進應(yīng)對工作。結(jié)合自身特點,在工作方法上可以采取〃以點到面、分步實施、建立標準"的方式，在工作推進上可按"應(yīng)對工作啟動、政策出臺、政策開始實施、政策開始實施后第一個增值稅申報期、政策開始實施后一年"這幾個關(guān)鍵時點,劃分工作階段，并確認各階段的工作任務(wù)。〃營改增〃應(yīng)對工作應(yīng)分清職責、各部門要積極參與、做好工作協(xié)同。應(yīng)對工作要立足企業(yè)現(xiàn)狀，制定有針對性的應(yīng)對措施；要加強政策研究，要通過持續(xù)不斷有針對性培訓

5、，提高員工認知；要完善內(nèi)控制度和管理流程，做好應(yīng)對措施的落實。（三）第三章：結(jié)合建筑企業(yè)管理特點和施工項目業(yè)務(wù)特點，主要從施工項目的業(yè)務(wù)流程、成本要素構(gòu)成、EPC和BT項目、存量項目、增值稅風險內(nèi)部控制等角度,對建筑企業(yè)〃營改增〃應(yīng)對的措施和稅務(wù)籌劃提出具體的管理建議，用以指導(dǎo)建筑企業(yè)盡早適應(yīng)增值稅管理需要。內(nèi)容概要：〃營改增〃將對建筑企業(yè)財務(wù)業(yè)績產(chǎn)生較大影響，由于增值稅為價外稅，在合同額不變的情況下，收入下滑9.9%,由于抵扣不足或抵扣鏈條不充分,將導(dǎo)致稅負上升，利潤大幅下降。同時由于增值稅的征管要求及特點，也將對企業(yè)的組織架構(gòu)

6、設(shè)置、業(yè)務(wù)流程設(shè)計和合同定價機制等內(nèi)部管理產(chǎn)生重大影響。建筑企業(yè)組織架構(gòu)復(fù)雜，擁有多級法人實體及分支機構(gòu)，管理鏈條越長，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，潛在的稅務(wù)風險越大。增值稅征管方式更有利于組織結(jié)構(gòu)扁平化的企業(yè)，企業(yè)應(yīng)思考組織架構(gòu)是否需要調(diào)整。在項目組織實施管理上，內(nèi)部法人總分包之間未建立分包關(guān)系、未按總分包核算或者內(nèi)部分包不開發(fā)票等做法,會帶來〃合同流、發(fā)票流、資金流"三流不一致、進項無法抵扣的問題。因此，需要對項目實施模式進行梳理實現(xiàn)三流一致，但也要關(guān)注模式調(diào)整增加的印花稅成本。在業(yè)務(wù)管理方面，涉及項目投標、合同簽訂、合同執(zhí)行、供應(yīng)商管理、

7、物資管理等均要結(jié)合增值稅管理的要求,考慮銷項合理納稅、進項充分抵扣的問題，同時要規(guī)避稅務(wù)風險。比如：在投標環(huán)節(jié)，要對報價編制基礎(chǔ)、報價策略進行調(diào)整；在合同簽訂環(huán)節(jié)，要對合同條款進行修改，增加與增值稅管理相適用的約定條款；在合同對供應(yīng)商及分包商的選擇要考慮納稅人身份的影響；對材料物資、機器設(shè)備等集中管理方式要考慮〃三流一致"的問題等。另外，對于EPC項目還要考慮規(guī)避混業(yè)經(jīng)營行為從高適用稅率的風險；對于BT類墊資項目還要考慮稅收政策的影響及融資方式的選擇等。對于〃營改增"過渡期存量項目，要清理項目開票、應(yīng)交營業(yè)稅、項目收款等情況，抓緊

8、與業(yè)主及分包結(jié)算，做好資金預(yù)算，緩解新老政策銜接時由于集中繳納稅金產(chǎn)生的資金壓力。（四）第章：結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)管理特點和房地產(chǎn)項目業(yè)務(wù)特點，主要從房地產(chǎn)項目的財務(wù)影響測算、收入和支出端管理、增值稅風險內(nèi)部控制等角度，對房地產(chǎn)企業(yè)營改增應(yīng)對的措施和稅務(wù)