中美韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式比較研究.doc

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1、中美韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式比較研究摘要：本文將中國與美國、韓國這兩個(gè)具有一定代表性的國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式進(jìn)行比較，主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序三個(gè)方面，指出我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中存在的不足，以期為我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供一些有用的思路。關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由特定的制定機(jī)構(gòu)和專門的制定人員通過一定的制定程序制定，適用于一定范圍的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定人員、制定程序等制定要素的相互結(jié)合方式稱為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性、權(quán)威性、適用性、有效性等有著重要影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)

2、則的制定模式受到一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)、政治和其它環(huán)境因素的影響，本文選取了世界上最早制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)的美國、與我國在文化等會(huì)計(jì)環(huán)境相近的韓國，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定人員、制定程序等制定要素進(jìn)行了比較研究，從而探討我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的科學(xué)選擇與完善措施，以期為完善我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式提供一些有用的思路。一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的比較與評(píng)析　　作為世界上最早制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國家，美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)幾經(jīng)變動(dòng)。但美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直由民間組織來制定。1938年，美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（當(dāng)時(shí)稱“美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”）屬下的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)開始頒布會(huì)計(jì)原則。由于允許會(huì)計(jì)方法程序的過分多元化，強(qiáng)制性和權(quán)威性不夠，

3、該委員會(huì)1959年為美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)屬下的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)所取代。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)因?yàn)槠湟庖姇狈碚摽蚣艹霈F(xiàn)不一致，并且成員主要是兼職的，獨(dú)立性不夠。導(dǎo)致會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在1973年被相對(duì)獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員（FASB）取代，到現(xiàn)在為止，一直由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)承擔(dān)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職責(zé)。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定。1988年10月財(cái)政部會(huì)計(jì)司成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組，就制定中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可行性和中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架進(jìn)行了大量的前期研究，并具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和起草。1998年10月成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，作為財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作的咨詢機(jī)構(gòu)。2003年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)換屆后，財(cái)政部黨組副

4、書記、副部長樓繼偉擔(dān)任委員會(huì)主席，財(cái)政部副部長王軍擔(dān)任秘書長。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)辦公室作為委員會(huì)的辦事機(jī)構(gòu)，承擔(dān)委員會(huì)的日常工作。委員會(huì)辦公室設(shè)在財(cái)政部會(huì)計(jì)司，辦公室主任由財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長擔(dān)任。1999年以前，韓國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由證券交易委員會(huì)下屬的會(huì)計(jì)體系研討會(huì)制定，即由政府部門主導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。1999年，韓國政府在和世界銀行磋商后，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)行了重大改革，成立了獨(dú)立的民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)——韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)。現(xiàn)階段韓國法律規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)屬于國家金融監(jiān)督委員會(huì)，它是一個(gè)政府機(jī)構(gòu)，但具體工作由具有公共性質(zhì)的民間機(jī)構(gòu)———金融監(jiān)督院來做。金融監(jiān)督院又將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)委托給了

5、另一個(gè)民間機(jī)構(gòu)———韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（KASB）。由20個(gè)非常任委員組成的韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)向KASB提出建議。韓國會(huì)計(jì)研究院（4KAI）研究部進(jìn)行研究，為新的和修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)備草案，并為韓國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提供技術(shù)支持。所以，韓國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是由民間機(jī)構(gòu)來完成的。通過比較可以發(fā)現(xiàn)，美國、韓國都是由民間機(jī)構(gòu)來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而我國則是政府主導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。政府主導(dǎo)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定優(yōu)點(diǎn)主要是能最大限度的確保效率、減少扯皮，再加上我國的財(cái)政部門擁有豐富的準(zhǔn)則制定經(jīng)驗(yàn)，財(cái)政部門制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，有利于其有效的實(shí)施。但是我國財(cái)政部門一度代表政府管理國有資

6、產(chǎn)，這使其制定的準(zhǔn)則過分偏重于國有資產(chǎn)的保值增值，而在一定程度上忽視了資本市場(chǎng)其他投資者的利益。此外財(cái)政部門制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不利于傾聽來自于企業(yè)界的意見。民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較注重理論依據(jù)和技術(shù)性，因?yàn)樗鼈儽仨氁揽开?dú)立性、公允性以及技術(shù)能力來獲得社會(huì)公眾的信賴，從而保證了準(zhǔn)則的質(zhì)量。但是其權(quán)威性不夠，不利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施。由于我國會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體還沒有足夠的技術(shù)力量和威望來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以現(xiàn)階段由財(cái)政部門來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是合適的。20世紀(jì)90年代，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是針對(duì)我國上市公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中急需解決的問題所做出的規(guī)范，所以每次出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是‘救火式’的?，F(xiàn)在我們對(duì)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體

7、系應(yīng)當(dāng)有一個(gè)通盤考慮，應(yīng)當(dāng)有一個(gè)長、短期結(jié)合的時(shí)間進(jìn)度表，應(yīng)當(dāng)有一個(gè)成熟的整體框架。而這只有財(cái)政部門主導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，才使我國能夠在短時(shí)間內(nèi)制定出與國際基本接軌的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系——2006年新頒布的1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的比較與評(píng)析美國的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）由７名委員組成，其中３名是執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師，１名來自經(jīng)濟(jì)分析界，１名來自教育界，２名來自工商企業(yè)界。ＦＡＳＢ下設(shè)一個(gè)由３０～４０人組成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（