我國(guó)增值稅存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略

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1、我國(guó)增值稅存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略摘要增值稅是以商品生產(chǎn)流通的各個(gè)環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。增值稅會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行增值稅稅法為準(zhǔn)繩，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)資料的基礎(chǔ)上遵循公平、公正、中性等稅收原則對(duì)增值稅進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告。關(guān)鍵詞：增值稅；會(huì)計(jì)理論；核算一、增值稅的相關(guān)理論簡(jiǎn)介（一）增值稅的概述增值稅是以商品生產(chǎn)流通的各個(gè)環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。增值稅的產(chǎn)生與資本主義營(yíng)業(yè)稅制的發(fā)展密不可分，隨著工業(yè)生產(chǎn)的日益社會(huì)化，營(yíng)業(yè)稅的弊端也日益暴露，極大阻礙了資本主義商品生產(chǎn)和流通。短短五十余年的時(shí)間里，

2、增值稅已經(jīng)被100多個(gè)國(guó)家采用，成為了國(guó)際性稅種。增值稅一經(jīng)產(chǎn)生，就以其獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)：中性、公平、稅不重征、稅基廣闊，成為增值稅各采用國(guó)稅收體系中的重要稅種，并發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。（二）增值稅的分類及適用范圍增值稅根據(jù)稅基的不同，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許對(duì)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，稅基最大；收入型增值稅允許對(duì)固定資產(chǎn)折舊部分所含進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，稅基次之；消費(fèi)型增值稅允許對(duì)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行全額抵扣，稅基最小。比較而言，由于消費(fèi)型增值稅對(duì)鼓勵(lì)投資、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、鼓勵(lì)應(yīng)用新技術(shù)、增加本國(guó)商品競(jìng)爭(zhēng)力等方面有良好的促進(jìn)作用，而且還能起到政府稅

3、收收入“天然穩(wěn)定器”和對(duì)投資的“反經(jīng)濟(jì)周期”功能，特別是消費(fèi)型增值稅最適宜采用規(guī)范的發(fā)票扣2稅法，故在法律上和技術(shù)上遠(yuǎn)較其他方法優(yōu)越，因而備受世界各國(guó)青睞，目前全世界100多個(gè)采用增值稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)都選擇了消費(fèi)型增值稅。(三)增值稅的計(jì)征方法及征稅范圍1979年開(kāi)始試點(diǎn)，計(jì)征方法初期實(shí)行“購(gòu)進(jìn)扣額法”和“扣稅法”，以后統(tǒng)一實(shí)行“扣稅法”，并且采用的是價(jià)內(nèi)計(jì)稅。但是，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步確立，已暴露出不少待解決的問(wèn)題，如實(shí)行面太窄、稅率檔次多、計(jì)算較復(fù)雜等。為此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局提出了以增值稅改革為中心的我國(guó)新的稅制改革方案。改革的主要內(nèi)容是：在計(jì)稅形式上由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅；

4、在征稅范圍上全面在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施并延伸到商品批發(fā)和零售以及加工、修理修配等領(lǐng)域；設(shè)置三檔稅率，即17%，13%和零稅率；實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票注明稅金抵扣制度；內(nèi)資、外資企業(yè)統(tǒng)一征收增值稅等。這一新的稅制從1994年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一施行，從而使我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)一步地適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，同時(shí)確立了增值稅在我國(guó)稅收體系中的主導(dǎo)地位。目前增值稅稅收收入己經(jīng)占到我國(guó)稅收收入的40%左右，成為了我國(guó)的第一大稅種。(四)增值稅的目標(biāo)及計(jì)征原則增值稅稅法的目標(biāo)是對(duì)社會(huì)生產(chǎn)中各環(huán)節(jié)的增值額及時(shí)、連續(xù)、公平的征稅，而會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向企業(yè)的利益相關(guān)者提供其決策有用的財(cái)務(wù)信息。必然會(huì)

5、導(dǎo)致在處理某項(xiàng)涉及增值稅的業(yè)務(wù)時(shí)稅稅法在收入確認(rèn)、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣及其處理方法、處理時(shí)間上產(chǎn)生差異，增值稅會(huì)計(jì)就應(yīng)運(yùn)而生了。增值稅會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行增值稅稅法為準(zhǔn)繩，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)資料的基礎(chǔ)上遵循公平、公正、中性等稅收原則對(duì)增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，向稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)相關(guān)利益方提供增值稅信息的專門(mén)會(huì)計(jì)。稅稅法在收入確認(rèn)、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣及其處理方法、處理時(shí)間上產(chǎn)生差異，增值稅會(huì)計(jì)就應(yīng)運(yùn)而生了。增值稅會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行增值稅稅法為準(zhǔn)繩，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)資料的基礎(chǔ)上遵循公平、公正、中性等稅收原則對(duì)增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，向稅務(wù)機(jī)3關(guān)和企業(yè)相關(guān)利益方提供增值稅信息的專門(mén)會(huì)計(jì)。

6、二我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)理論（一）增值稅制度的形成及類型增值稅制度最早產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代的法國(guó)，其產(chǎn)生的基礎(chǔ)是當(dāng)時(shí)舊的流轉(zhuǎn)稅制度。在不到半個(gè)世紀(jì)的時(shí)間里，增值稅發(fā)展成為一個(gè)國(guó)際性稅種，據(jù)世界銀行的資料，現(xiàn)在有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行了增值稅，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r看，既有經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，也有發(fā)展中國(guó)家；從社會(huì)制度看，既有資本主義國(guó)家，也有社會(huì)主義國(guó)家；從地域分布看，既有歐洲國(guó)家，也有美洲、亞洲、非洲國(guó)家。增值稅以貨物和勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)，只對(duì)貨物銷(xiāo)售或勞務(wù)收入額中屬于本單位新創(chuàng)造的、尚未征過(guò)稅的部分征稅。但實(shí)際運(yùn)用中，作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的增值額是由各國(guó)的增值稅法規(guī)定的。因此，各國(guó)的增值稅法不同，增

7、值額的內(nèi)涵和外延也就不盡相同。這種差異主要源于各國(guó)對(duì)外購(gòu)?fù)度胛锲返臏p除或抵扣規(guī)定不盡一致。一般來(lái)說(shuō)，用于生產(chǎn)商品或勞務(wù)的外購(gòu)?fù)度胛锲钒ǎ?1)原材料及輔助材料；(2)燃料、動(dòng)力；(3)包裝物品；(4)低值易耗品；(5)外購(gòu)勞務(wù)；(6)固定資產(chǎn)。各國(guó)增值稅制度通常允許將第(1)至第(5)項(xiàng)列入扣除項(xiàng)目，從商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額中予以扣除。但對(duì)第(6)項(xiàng)即外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值的扣除處理，則因國(guó)情而異，有的允許抵扣，有的允許部分抵扣，有的則不允