外貿(mào)企業(yè)出口退稅培訓(xùn)資料

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1、第一節(jié)自營出口貨物的會(huì)計(jì)核算下面以一般貿(mào)易為例，簡(jiǎn)要介紹自營出口貨物的會(huì)計(jì)核算一、國內(nèi)貨物采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理根據(jù)《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，國內(nèi)購進(jìn)用于銷售或出口的貨物的進(jìn)貨原價(jià)為采購成本，購進(jìn)貨物所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，包括貨物到達(dá)交貨地車站碼頭以前支付的各項(xiàng)費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)，計(jì)入經(jīng)營費(fèi)用。1、購進(jìn)貨物，取得增值稅專用發(fā)票，借：材料采購（或在途物資）營業(yè)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等2、商品驗(yàn)收入庫時(shí)：借：庫存商品—XX商品貸：材料采購（或在途物資）若已驗(yàn)收入庫的商品在月末尚未取得對(duì)方開具的發(fā)票，則需暫估入賬：借：庫存商品—XX商品貸：應(yīng)付賬款—

2、暫估入賬下月初按暫估入賬金額以紅字全額沖回，在取得發(fā)票時(shí)，按實(shí)際金額入賬。二、銷售出口貨物業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、確認(rèn)銷售收入財(cái)會(huì)部門收到儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門交來已出運(yùn)全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的FOB價(jià)和國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金折算成人民幣后作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售（FOB價(jià)部分）其他應(yīng)付款（國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金部分）或：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售（含國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金部分）2、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（1）對(duì)已裝運(yùn)出口的商品在向銀行交單轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)，應(yīng)即結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)成本－××商品貸：庫存商品

3、若已確認(rèn)銷售收入的購進(jìn)商品，尚未取得銷貨方開具的發(fā)票，應(yīng)按暫估價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，下月初以紅字沖銷成本，在取得發(fā)票時(shí)，再按實(shí)際金額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。（2）若出口商品的征稅稅率與退稅稅率不一致時(shí)，還應(yīng)將購進(jìn)金額與征退稅率之差部分從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)為銷售成本；借：主營業(yè)務(wù)成本－××商品貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）3、出口收匯銀行收到出口企業(yè)全套出口單證經(jīng)審核無誤后，即按規(guī)定向國外銀行辦理收匯或托收手續(xù)。銀行在收妥外匯后，即按當(dāng)日現(xiàn)匯買入價(jià)折合人民幣，開具結(jié)匯水單將人民幣轉(zhuǎn)入出口企業(yè)賬戶，出口企業(yè)據(jù)以作會(huì)計(jì)分錄。借：匯兌損益銀行存款貸：應(yīng)收賬款4、支付國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、

4、傭金等費(fèi)用出口企業(yè)收到外幣運(yùn)費(fèi)單據(jù)、保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算清單以及支付出口合同規(guī)定傭金時(shí)，應(yīng)向外匯銀行申請(qǐng)外匯劃撥收款單位，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款若國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等費(fèi)用先在產(chǎn)品銷售收入中核銷，則作如下會(huì)計(jì)分錄：貸：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售紅字貸：銀行存款5、支付國內(nèi)費(fèi)用出口商品在托運(yùn)以后，發(fā)生的出倉運(yùn)輸、裝船等費(fèi)用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運(yùn)至邊境、口岸地各項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)，均應(yīng)憑各項(xiàng)原始單據(jù)支付，并作如下會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)費(fèi)用貸：銀行存款6、出口銷售退回商品出口銷售后，如因各種原因，經(jīng)雙方協(xié)商同意，退回原貨或另換新貨，或退貨后轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理，出口企業(yè)

5、業(yè)務(wù)部門在收到對(duì)方裝運(yùn)提單時(shí)，應(yīng)即交由儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等手續(xù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單，作如下會(huì)計(jì)分錄：貸：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售紅字貸：應(yīng)收賬款同時(shí)沖銷原已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，即作借：庫存商品—XX商品借：主營業(yè)務(wù)成本紅字已申報(bào)退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理“出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明”，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。補(bǔ)交時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本（補(bǔ)交消費(fèi)稅部分）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）（補(bǔ)交增值稅部分）紅字貸：銀行存款對(duì)出口企業(yè)尚未申報(bào)退稅的銷售退回，不應(yīng)補(bǔ)交稅款，也不作上述會(huì)計(jì)分錄。7、出口貨物退（免）稅的帳務(wù)處理出口企業(yè)將出口

6、貨物的退稅憑證（主要有出口貨物報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、出口貨物增值稅、消費(fèi)稅繳款書等，下同）收齊，并按要求裝訂成冊(cè)，填列“出口貨物退（免）稅申報(bào)表”后，按期向主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。（1）出口企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額或出口貨物增值稅專用繳款書上注明的金額和出口貨物的退稅率計(jì)算申報(bào)的應(yīng)退增值稅，根據(jù)“出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書”上注明的稅款確定應(yīng)退的消費(fèi)稅后，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款（或應(yīng)收補(bǔ)貼款）－增值稅－消費(fèi)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）主營業(yè)務(wù)成本（應(yīng)退消費(fèi)稅部分）（2）實(shí)際收到退稅款

7、時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款（應(yīng)收補(bǔ)貼款）出口退稅－增值稅－消費(fèi)稅（3）對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，實(shí)際收到出口退稅款如與原申報(bào)退稅數(shù)不相符時(shí)，應(yīng)調(diào)整差額，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：其他應(yīng)收款（應(yīng)收補(bǔ)貼款）出口退稅－增值稅－消費(fèi)稅第二節(jié)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的會(huì)計(jì)核算進(jìn)料加工是指出口企業(yè)自行（或委托其他單位）進(jìn)口原輔料件，通過自行加工或以委托作價(jià)形式加工成品后再行復(fù)出口的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工實(shí)際上經(jīng)歷三個(gè)過程，即：進(jìn)口、加工及復(fù)出口。在會(huì)計(jì)核算上，復(fù)出口和退免稅的會(huì)計(jì)處理同一般貿(mào)易出口貨物，對(duì)其進(jìn)口、加工過程，按以下進(jìn)行賬務(wù)處理：1、進(jìn)口原輔料件

8、業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)出口企