構(gòu)建我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論框架

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1、構(gòu)建我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論框架-->試論我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)建【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì)

2、理論框架

3、可持續(xù)發(fā)展

4、構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)70年代，以1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰寫的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林（J.T.Marlin）的文章《污染的環(huán)境問(wèn)題》為代表揭開(kāi)了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。隨著聯(lián)合國(guó)于1992年在巴西里約熱內(nèi)盧召開(kāi)了環(huán)境與發(fā)展首腦會(huì)議，就社會(huì)、經(jīng)濟(jì)及環(huán)境一體化的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略達(dá)成共識(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)研究方面取得了重大進(jìn)展。目前，世界上許多國(guó)家已將有關(guān)環(huán)境費(fèi)用納入會(huì)計(jì)核算的范圍，有些國(guó)家的政府環(huán)境

5、管理部門（如日本環(huán)境廳）和會(huì)計(jì)管理部門還著手制定環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告的有關(guān)準(zhǔn)則。聯(lián)合國(guó)也于1999年討論通過(guò)了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》，形成了系統(tǒng)完整的國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告指南。相比之下，環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)是一個(gè)新的研究領(lǐng)域，且在其研究與應(yīng)用中存在不少問(wèn)題有待解決。本文旨在對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建展開(kāi)討論。1.環(huán)境會(huì)計(jì)的科學(xué)內(nèi)涵我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的概念有三種說(shuō)法：“環(huán)境會(huì)計(jì)”，“綠色會(huì)計(jì)”，“環(huán)保會(huì)計(jì)”。按照《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科詞典》收錄的詞條：環(huán)境會(huì)計(jì)是“從社會(huì)利益角度計(jì)量和報(bào)道企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位的社會(huì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響及管理情況的一項(xiàng)管

6、理活動(dòng)”；綠色會(huì)計(jì)是指“在為了交易和促進(jìn)公共福利，為了創(chuàng)造未來(lái)用途的財(cái)富以及保護(hù)資源時(shí)，根據(jù)資源管理者和資源所有者一致同意的慣例來(lái)核算、計(jì)量這些資源情況的管理活動(dòng)”；環(huán)保會(huì)計(jì)是指同時(shí)考察環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的環(huán)境會(huì)計(jì)。在我國(guó)，許多學(xué)者認(rèn)為“環(huán)境會(huì)計(jì)”的概念較恰當(dāng)，而“綠色會(huì)計(jì)”、“環(huán)保會(huì)計(jì)”之類的稱謂欠妥。筆者認(rèn)為，“環(huán)境會(huì)計(jì)”與“綠色會(huì)計(jì)”兩詞均可使用。對(duì)此我們要從廣義、狹義兩個(gè)層次來(lái)把握。廣義的環(huán)境會(huì)計(jì)，是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理與方法，結(jié)合與環(huán)境活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和現(xiàn)象所作的反映和控制，以加強(qiáng)環(huán)境管理。按照其主體的不同可分為宏觀政

7、府環(huán)境會(huì)計(jì)與微觀企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)。宏觀政府環(huán)境會(huì)計(jì)可稱為“綠色會(huì)計(jì)”，在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，通過(guò)“綠色GDP”統(tǒng)計(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)；微觀企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)為狹義的環(huán)境會(huì)計(jì)，是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用專門方法，對(duì)企業(yè)給社會(huì)資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示、分析，為決策者提供環(huán)境信息的活動(dòng)。在此層次上，又可劃分環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與環(huán)境管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。值得一提的是，微觀的環(huán)境會(huì)計(jì)又是宏觀綠色會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。2.環(huán)境會(huì)計(jì)的要素與目標(biāo)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)要素有多種觀點(diǎn)：有認(rèn)為存在著環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益、環(huán)境費(fèi)用等三要素；有認(rèn)為存在

8、著環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境收入、環(huán)境利潤(rùn)等六要素。“老系統(tǒng)要保存，新系統(tǒng)要完整?！惫使P者認(rèn)為重新界定建立環(huán)境會(huì)計(jì)要素大可不必。環(huán)境會(huì)計(jì)突破了資金運(yùn)動(dòng)范疇，引入資源環(huán)境整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)消費(fèi)以及生態(tài)循環(huán)價(jià)值，以彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象不完整的缺陷，我們只需將原有各要素作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，補(bǔ)充其外延，作為報(bào)告的補(bǔ)充即可。會(huì)計(jì)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)眾說(shuō)紛紜。有人認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)分高低兩個(gè)層次：一是對(duì)外提供有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息；二是有助于提高企業(yè)的環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益。有人認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)要針對(duì)人類發(fā)展面臨的問(wèn)題以經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和遏制經(jīng)

9、濟(jì)腐敗為目標(biāo)；有人則認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)滿足會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)進(jìn)行決策的需要；還有人指出，我國(guó)環(huán)境報(bào)告應(yīng)首先考慮政府管理機(jī)構(gòu)、投資者和金融機(jī)構(gòu)等主要信息使用者對(duì)環(huán)境信息的需求。筆者認(rèn)為，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)為提供用于預(yù)測(cè)決策的信息，以支持管理活動(dòng)，那么，環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在環(huán)境信息上的拓展，為會(huì)計(jì)信息的需求者和使用者的各種活動(dòng)提供一個(gè)有用的信息平臺(tái)，其中特別包括在環(huán)境方面量化與非量化信息的披露。3.環(huán)境會(huì)計(jì)的假設(shè)和原則對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的假設(shè)，存在多種提法，大都主張重新構(gòu)建，并強(qiáng)調(diào)環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊假設(shè)。主要觀點(diǎn)有：（1）包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)

10、經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、多重計(jì)量、可持續(xù)發(fā)展；（2）包括會(huì)計(jì)主體、受托責(zé)任、環(huán)境價(jià)值、多元計(jì)量；（3）包括會(huì)計(jì)主體、可持續(xù)發(fā)展、貨幣計(jì)量；（4）環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)只能在主體與貨幣計(jì)量上拓展；（5）環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)實(shí)際上是一致的，環(huán)境會(huì)計(jì)沒(méi)有區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特殊假設(shè)。作為會(huì)計(jì)學(xué)科的演繹基礎(chǔ)，假設(shè)應(yīng)具有獨(dú)立性、非中性、包容性、系統(tǒng)性的特征。筆者贊同保持原有會(huì)計(jì)假設(shè)的完整體系，因其核算對(duì)象的特殊性，只能在會(huì)計(jì)主體與貨幣計(jì)量上拓展內(nèi)容。在會(huì)計(jì)主體上，擴(kuò)充為涉及到宏觀政府和微觀企業(yè)；貨幣計(jì)量上以實(shí)物、百分?jǐn)?shù)、指數(shù)進(jìn)行輔助計(jì)量，用圖表、文字等非貨

11、幣性信息披露拓展。要將環(huán)境問(wèn)題納入會(huì)計(jì)核算，還需要另外提出一些環(huán)境會(huì)計(jì)特有的原則。有人以為特有原則主要體現(xiàn)為兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益、外部影響的內(nèi)部化、社會(huì)性、法規(guī)性、一定的靈活性、強(qiáng)制與自愿相結(jié)合等方面。筆者基本贊同此觀點(diǎn)，但這幾個(gè)方面中存在著一些