資源描述:
《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則變化的新解讀》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則變化的新解讀 中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)識(shí)別碼:A:1001-828X(2015)011-000-01 一、引言 2006年,我國財(cái)政部頒布第一部真正意義上的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)上具有重大意義。當(dāng)然,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一套系統(tǒng)工程,涉及到很多經(jīng)濟(jì)事實(shí)的細(xì)節(jié),因此準(zhǔn)則的建設(shè)并不是一蹴而就,而是在不斷完善和發(fā)展,并且還要實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。2014年,長期股權(quán)投資準(zhǔn)則也進(jìn)行了修訂。從修訂的內(nèi)容看,修訂的重點(diǎn)在于長期股權(quán)投資范圍、初始成本、權(quán)益法以及成本法等。修訂的內(nèi)容涉及的方面很多,大多都涉及到具體的會(huì)計(jì)處理。這提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性。 二、新準(zhǔn)則明
2、確了長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的適用范圍 關(guān)于長期股權(quán)投資的定義和范圍,新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了明確的解釋。從修訂的內(nèi)容來看,長期股權(quán)投的范圍基本上沒有發(fā)生變化,只是剔除了原有的第四類,即不具有控制、重大影響的且公允價(jià)值不能可靠取得的權(quán)益性投資,新準(zhǔn)則只保留了前三類,因此,長期股權(quán)投資范圍的修訂對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并沒有多大的影響,這也與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致?! 〈送猓滦抻喌臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于控制、重大影響的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)一步完善。將潛在的表決權(quán)融入到重大影響的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也新新增了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)――合營安排》,長期股權(quán)中的合營的標(biāo)準(zhǔn)按照此準(zhǔn)則進(jìn)行判斷?! ∪?、長期股
3、權(quán)投資初始成本規(guī)則的變化 1.同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資的變化。如果投資方和被投資方在同一控下,被投資方的賬面價(jià)值是長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值的基準(zhǔn)。新準(zhǔn)則對(duì)于賬面價(jià)值的做出了新規(guī)定,即賬面價(jià)值應(yīng)以被投資方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為準(zhǔn)。這一規(guī)定,消除了關(guān)聯(lián)交易對(duì)被投資方賬面價(jià)值的影響,使得賬面價(jià)值更加可靠、科學(xué)。而在修訂之前,賬面價(jià)值都是取自被投資方的財(cái)務(wù)報(bào)表。 2.非同一合并下的企業(yè)合并產(chǎn)的長股權(quán)投資的變化。新準(zhǔn)則規(guī)定,同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的諸如審計(jì)、咨詢等費(fèi)用統(tǒng)一費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益,一改以往的資本化的態(tài)度。由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是長期股權(quán)投資的成本相應(yīng)降低,而
4、當(dāng)期的費(fèi)用相應(yīng)增加,并影響到當(dāng)期的凈利潤。其實(shí),從整個(gè)修改內(nèi)容來看,新準(zhǔn)則對(duì)于費(fèi)用的處理,大多數(shù)都采用費(fèi)用化的處理方式?! ?.其他方式形成的長期股權(quán)投資的變化。與原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,通過發(fā)行權(quán)益性債券取得的長期股權(quán)投資在內(nèi)容上做出了一點(diǎn)修改,主要涉及到與發(fā)行權(quán)益性債券相關(guān)的直接費(fèi)用。新準(zhǔn)則明確提出了費(fèi)用化的處理方式,以往在這方面,準(zhǔn)則并沒有詳細(xì)說明?! ∷?、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的變化 1.成本法下投資收益不再區(qū)分投資前和投資后。老準(zhǔn)則規(guī)定投資企業(yè)取得的歸屬于投資前的股利應(yīng)該沖減長期股權(quán)投資的成本,只有歸屬于投資后的股利才是投資方的投資收益、確定的投資收益。新準(zhǔn)則打破了這樣的限制,將投
5、資方從被投資方獲取的收益全額確認(rèn)為投資收益,即不區(qū)分投資前和投資后。從實(shí)際效果看,新準(zhǔn)則減輕了會(huì)計(jì)工的工作量,并且以往的投資收益的確定方法讓人難以理解,新準(zhǔn)則簡化了處理方法,也提高了會(huì)計(jì)信息的可理解性?! ?.權(quán)益法下調(diào)整范圍更加細(xì)化。在權(quán)益法下,長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)隨著被投資企業(yè)的公允價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)。在新準(zhǔn)則的視角下,被投資企業(yè)的公允價(jià)值的變動(dòng)由三部分構(gòu)成:凈損益、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)。以往的規(guī)定只提及了凈損益,實(shí)際上新準(zhǔn)則將原有的凈損益提升為綜合收益,綜合收益具體細(xì)分為凈損益和其他綜合收益。凈損益和其他綜合收益引起了被投資企業(yè)的公允價(jià)值的變動(dòng),投資方根據(jù)所享份額,相應(yīng)確認(rèn)
6、投資收益和其他綜合收益,同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定使得會(huì)計(jì)處理更加細(xì)化,而目前的利潤表內(nèi)增加了一項(xiàng)綜合收益,新準(zhǔn)則的這一做法也是很好地與其他準(zhǔn)則銜接。但是,對(duì)于其他綜合收益,新準(zhǔn)則也存在一些漏洞,投資方確認(rèn)的其他綜合收益具體計(jì)入哪個(gè)科目,以及其他綜合收益的結(jié)轉(zhuǎn)問題,新準(zhǔn)則并沒有做出明確的規(guī)定,這也是未來準(zhǔn)則需要進(jìn)一步完善的地方?! ?.明確了凈損益的范圍。采用權(quán)益法對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行,投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資企業(yè)的凈損益確認(rèn)投資收益。過去,對(duì)于凈損益的確定,準(zhǔn)則并沒有明確提出計(jì)算方案。而新準(zhǔn)則明確了凈損益的確認(rèn)基礎(chǔ),即凈損益應(yīng)以未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易抵消后的數(shù)額作為基準(zhǔn)。新準(zhǔn)則
7、也首次提出為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易產(chǎn)生的損失應(yīng)當(dāng)被全額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。從理論上來講,新準(zhǔn)則對(duì)于凈損益的規(guī)定更加科學(xué)合理。 4.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的新規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定,如果投資企業(yè)追加投資,如果達(dá)到了重大影響或合營企業(yè)的要求,成本法應(yīng)轉(zhuǎn)換成權(quán)益法。轉(zhuǎn)換之后,因?yàn)樾再|(zhì)發(fā)生了變化,入賬價(jià)值需做出相應(yīng)的調(diào)整。新準(zhǔn)則的做法是將成本法下的賬面價(jià)值與新增資本之和作為初始入賬成本。以往的做法是,先對(duì)原有部分進(jìn)行會(huì)計(jì)追溯,并調(diào)整為公允價(jià)值,然后以公允價(jià)值