新存貨會計準則與國際會計準則相關內(nèi)容的比較

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1、新存貨會計準則與國際會計準則相關內(nèi)容的比較[摘要]：本文分析了我國新頒布的存貨會計準則與國際會計準則在范圍、確認、計量、批露四個方面的差異，揭示了二者對財務會計信息影響的差異，試圖通過以上分析來探求我國存貨會計準則與國際存貨會計準則的趨同程度。[關鍵詞}：會計準則、國際會計準則、比較存貨在工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)的資產(chǎn)中占有很大比重，因此存貨的確認和計量正確與否直接影響資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的真實性和相關性。2006年2月15日財政部宣布從2007年1月1日起暫在上市公司中施行新企業(yè)會計準則存貨，此次頒布的準則保留了企業(yè)會計制度中有關存貨的大部分內(nèi)容，另一

2、方面它也積極吸收了國際會計準則（IASC）的內(nèi)容。國際會計準則中規(guī)范存貨的確認和計量方法的是國際會計準則第2號存貨這一準則取代了1975年10月公布的國際會計準則第2號歷史成本制度下存貨的估價與列報于1995年1月開始施行2003年12月再次修訂以下就具體差別進行比較。一、范圍的比較新準則不包括：在建工程；農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；畜牧業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動有關的生物資產(chǎn)；企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量。國際會計準則不包括：在建工程、金融工具、與農(nóng)業(yè)相關的生物資產(chǎn)和收獲時的農(nóng)產(chǎn)品；按特定行業(yè)已確定的慣例，以可變現(xiàn)凈值計量的、生產(chǎn)者作為存

3、貨的農(nóng)林產(chǎn)品和收獲后的農(nóng)產(chǎn)品和礦產(chǎn)品；商品經(jīng)銷商---交易商持有的、以公允價值減去銷售成本計量的存貨。二、存貨確認的比較我國存貨準則明確規(guī)定存貨在同時滿足以下兩個條件時才能加以確認新準則：規(guī)定存貨同時滿足以下兩條件，才能確認：（1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。這與國際會計準則委員會編報財務報表的框架中的有關規(guī)定是一致的，但這一確認標準原則性較強，特別是第一條需要會計人員更多的職業(yè)判斷。國際會計準則第2號中并沒有規(guī)定存貨的確認條件，主要是因為準則在定義段已經(jīng)說明存貨屬于一項資產(chǎn)，而國際會計準則在編報財務報表的

4、框架中已經(jīng)規(guī)定了符合要素資產(chǎn)負債定義的標準，所以沒有在另行規(guī)定存貨的確認條件。您可以訪問中國評價網(wǎng)（.NsEac.）查看更多相關的文章。三、存貨計量的比較（一）初始計量和后續(xù)計量我國新存貨會計準則將存貨分為初始計量和期末計量。規(guī)定初始計量應以歷史成本入賬，期末應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低入賬。國際會計準則并沒有這樣區(qū)分只是規(guī)定以成本與可實現(xiàn)凈值兩者之中較低者入賬。我國會計準則規(guī)定：只有在期末存貨價值下降到歷史成本以下時才能以可變現(xiàn)凈值記賬，同時提取存貨跌價準備。這樣規(guī)定可以防止期末虛增利潤，是穩(wěn)健性原則的體現(xiàn)。對于成本與可變現(xiàn)凈值的比較，國際會計準則第

5、2號和我國新會計準則都明確指出：一般應采用逐項比較法，在某些情況下可以對類似和相關項目合并處理。但是國際會計準則指出按存貨的類別來減記存貨價值是不恰當?shù)?，我國存貨會計準則規(guī)定對于數(shù)量繁多單價較低的存貨也可以按存貨類別計提存貨跌價準備。對于可否將存貨成本的成本總額與可變現(xiàn)凈值總額進行比較，我國會計準則和國際會計準則第2號均沒有明確的規(guī)定。（二）存貨的初始成本我國新會計準則和國際會計準則分別都說明了存貨成本包括采購成本加工成本和其他成本。但不同的是，國際會計準則將由于最近購置以外幣計價的存貨而產(chǎn)生的外幣匯兌差額包括在采購成本中，我國會計準則并沒有將其考

6、慮在內(nèi)。另外國際會計準則第2號對采購成本中的買價定義為扣除商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣和補貼后的價格，即采用凈價法。而我國會計準則采用總價法，即采購成本為扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的價格，采用這種方法主要是考慮我國企業(yè)目前現(xiàn)金折扣并不普遍和操作簡便。關于借款費用第2號國際會計準則規(guī)定在有限的情況下借款費用應包括在成本中，而我國新會計準則規(guī)定，企業(yè)借款購建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費用資本化條件的，應當將符合資本化條件的借款費用予以資本化，計入存貨成本。對于加工成本，我國存貨會計準則規(guī)定包括直接人工和按一定方法分配的制造費用。國際會計準則對于加工成本的規(guī)定與我國

7、會計準則基本一致，既包括與單位產(chǎn)品直接相關的成本如直接人工。還包括將材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品過程中的固定和變動間接費用。同時，國際會計準則也規(guī)定了哪些固定和變動間接費用不包括在加工成本中。（三）存貨結(jié)轉(zhuǎn)的計價方法我國新存貨準則規(guī)定對存貨發(fā)出成本可以采用：個別計價法、先進先出法、移動平均法加權(quán)平均，并規(guī)定了采用個別計價法的情況。而國際會計準則第2號將存貨計價方法分為三類基準處理方法：先進先出法、加權(quán)平均法、以及個別辨認法（為特定計劃生產(chǎn)和單獨存放的貨物），另外零售價法也可以使用。四、存貨披露的比較這一部分兩者區(qū)別較大國際會計準則第2號對存貨在財務報表中的披露

8、作了三方面的規(guī)定：一是一般情況下，應披露計量存貨采用的會計政策存貨的賬面總金額、各類存貨的賬面金額、以可變現(xiàn)凈值反映的賬面