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《繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)讓以公允價值計量的金融資產(chǎn)的會計處理 (2)》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)讓以公允價值計量的金融資產(chǎn)的會計處理業(yè)務(wù)與技術(shù)Finance&Accounting????????????????????????????????????????????????謝樹志■企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所由于該股票在出售日的公允價值為104萬元，在行權(quán)日有的風(fēng)險和報酬的，且企業(yè)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)的行權(quán)價格為105萬元，可以判斷該看漲期權(quán)既不是重大價當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資內(nèi)期權(quán)，也不是重大價外期權(quán)，因此，A公司既沒有轉(zhuǎn)移也產(chǎn)，并相應(yīng)確認有關(guān)負債。本文擬對企業(yè)在轉(zhuǎn)讓以公允價值
2、沒有保留該股票投資所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬；同計量的金融資產(chǎn)時采用持有或出售期權(quán)方式繼續(xù)涉入的相時，由于該股票投資屬于在公開市場上不容易獲得的金融關(guān)會計處理進行探討。資產(chǎn)，即表明A公司企業(yè)沒有放棄對該金融資產(chǎn)的控制；所以，A公司應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉入程度確認和計量所轉(zhuǎn)移的金融一、企業(yè)持有看漲期權(quán)的繼續(xù)涉入資產(chǎn)。CAS23第十九條：企業(yè)因持有一項看漲期權(quán)使所轉(zhuǎn)移金該項期權(quán)屬于價外期權(quán)（因為行權(quán)價格105萬元大于公融資產(chǎn)不滿足終止確認條件，且按照公允價值計量該金融資允價值104萬元），且其時間價值為4萬元。因為期權(quán)的初始產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價值確認所轉(zhuǎn)移
3、金融資產(chǎn)，公允價值等于期權(quán)費，期權(quán)的公允價值=內(nèi)含價值+時間價同時按照下列規(guī)定計量繼續(xù)涉入形成的負債：（1）該期權(quán)是值，期權(quán)（看漲）的內(nèi)含價值=期權(quán)標的資產(chǎn)的公允價值-期價內(nèi)或平價期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照期權(quán)的行權(quán)價格扣除期權(quán)的時權(quán)的行權(quán)價格=104-105=-（1萬元），即為0；所以，期權(quán)的初間價值后的余額，計量繼續(xù)涉入形成的負債；（2）該期權(quán)是始時間價值=4-0=（4萬元）。價外期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價值扣除期權(quán)（1）2008年1月1日：的時間價值后的余額，計量繼續(xù)涉入形成的負債。借：交易性金融資產(chǎn)—成本80IAS39實施指南第48段：如果主體保
4、留的看漲期權(quán)使貸：銀行存款80被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)不能終止確認，并且主體以公允價值計量該資（2）2008年12月31日：產(chǎn)，則該資產(chǎn)應(yīng)繼續(xù)以公允價值計量該資產(chǎn)。相關(guān)負債應(yīng)按借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動24照下述規(guī)定計量：①如果是平價或溢價期權(quán)，則按行權(quán)價格貸：公允價值變動損益24減去該期權(quán)的時間價值；②如果是蝕價期權(quán)，則按被轉(zhuǎn)讓資（3）2009年1月1日：產(chǎn)的公允價值減去期權(quán)的時間價值。對相關(guān)負債價值的調(diào)整該期權(quán)是價外期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價確保了該資產(chǎn)及相應(yīng)負債的賬面凈額為看漲期權(quán)權(quán)利的公允值扣除期權(quán)的時間價值后的余額，計量繼續(xù)涉入形成的負債。價
5、值。借：銀行存款[10（4售價）-（4期權(quán)費）]100例1:2008年1月1日，A公司購買股票，買價為80萬元，貸：繼續(xù)涉入負債[10（4公允價值）-（4時間價值）]100確認為交易性金融資產(chǎn)，2008年12月31日，該股票的市場價注：金融資產(chǎn)的公允價值104萬元，繼續(xù)涉入負債100萬元，兩格為104萬元。2009年1月1日，A公司將該金融資產(chǎn)出售給者的差額4萬元即為期權(quán)的公允價值。B公司，售價為104萬元，同時與B公司簽訂了一份看漲期權(quán)，（4）2009年12月31日支付了期權(quán)費4萬元，行權(quán)價格為105萬元，行權(quán)日為2010年①金融資產(chǎn)公允價值變動。假設(shè)該
6、股票的市場價格為12月31日。假設(shè)該股票投資屬于在公開市場上不容易獲得106萬元。的金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動2財務(wù)與會計·42201006業(yè)務(wù)與技術(shù)Finance&Accounting貸：公允價值變動損益2照該期權(quán)的行權(quán)價格與時間價值之和，確認繼續(xù)涉入形成的②調(diào)整繼續(xù)涉入負債負債。由于行權(quán)價格105萬元小于公允價值106萬元，該期權(quán)由IAS39實施指南第48段：如果主體簽出的看跌期權(quán)使價外期權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閮r內(nèi)期權(quán)。假設(shè)經(jīng)估價模型計算的期權(quán)的公主體不能終止確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，并且主體以公允價值計量被允價值為7萬元，而此時的期權(quán)內(nèi)含價值=期權(quán)標
7、的資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，則相關(guān)負債應(yīng)按期權(quán)的行權(quán)價加上期權(quán)的時間價公允價值-期權(quán)的行權(quán)價格=106-105=（1萬元），所以期權(quán)的值來計量。以公允價值對資產(chǎn)的計量，應(yīng)以公允價值和行權(quán)時間價值=7-1=（6萬元）。該期權(quán)是價內(nèi)期權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照期權(quán)價兩者中的較低者為限，這是因為主體對被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價的行權(quán)價格扣除期權(quán)的時間價值后的余額，計量繼續(xù)涉入形值高于期權(quán)行權(quán)價部分不擁有權(quán)利。這種處理確保了資產(chǎn)和成的負債?！袄^續(xù)涉入負債”余額=105-6=9（9萬元）。相關(guān)負債的賬面凈額為看跌期權(quán)義務(wù)的公允價值。借：繼續(xù)涉入負債1例2：2008年1月1日，A公司購買股票，買價為8
8、0萬元，貸：公允價值變動損益1確認為可供出售金融資產(chǎn)，2008年1
