當(dāng)前稅務(wù)救濟(jì)工作中存在的問(wèn)題

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1、當(dāng)前稅務(wù)救濟(jì)工作中存在的問(wèn)題據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，1994年至2006年，稅務(wù)總局共辦理行政復(fù)議案件88件，復(fù)議決定維持的約占55%，復(fù)議決定撤銷或者責(zé)令省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)撤銷的約占45%.1994年至2005年，全國(guó)地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生了1399件稅務(wù)行政訴訟案，稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴與敗訴的比例約為55∶45.在稅收規(guī)范性文件附帶審查方面，2000年以來(lái)，稅務(wù)總局辦理了近40件納稅人申請(qǐng)復(fù)議審查稅收規(guī)范性文件案，并經(jīng)審查對(duì)其中1/3的文件進(jìn)行了修改完善。稅務(wù)救濟(jì)這一特殊的納稅服務(wù)使納稅人權(quán)益得到了重要保障;但是工作中凸顯的問(wèn)題仍與新時(shí)期稅收?發(fā)展?民生

2、這一主題要求存在較大差距，有待規(guī)范完善。一、稅務(wù)救濟(jì)概述　　當(dāng)前稅務(wù)救濟(jì)工作中存在的問(wèn)題據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，1994年至2006年，稅務(wù)總局共辦理行政復(fù)議案件88件，復(fù)議決定維持的約占55%，復(fù)議決定撤銷或者責(zé)令省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)撤銷的約占45%.1994年至2005年，全國(guó)地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生了1399件稅務(wù)行政訴訟案，稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴與敗訴的比例約為55∶45.在稅收規(guī)范性文件附帶審查方面，2000年以來(lái)，稅務(wù)總局辦理了近40件納稅人申請(qǐng)復(fù)議審查稅收規(guī)范性文件案，并經(jīng)審查對(duì)其中1/3的文件進(jìn)行了修改完善。稅務(wù)救濟(jì)這一特殊的納稅服務(wù)使納稅人權(quán)益得

3、到了重要保障;但是工作中凸顯的問(wèn)題仍與新時(shí)期稅收?發(fā)展?民生這一主題要求存在較大差距，有待規(guī)范完善。一、稅務(wù)救濟(jì)概述稅務(wù)救濟(jì)又稱稅收救濟(jì)是國(guó)家機(jī)關(guān)為排除稅務(wù)具體行政行為對(duì)稅收管理相對(duì)人的合法權(quán)益的侵害，通過(guò)解決稅收爭(zhēng)議，制止和矯正違法或不當(dāng)?shù)亩悇?wù)行政侵權(quán)行為，從而使稅收管理相對(duì)人的合法權(quán)益獲得補(bǔ)救的法律制度的總稱。是公民、法人或者其他組織等稅務(wù)行政管理相對(duì)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為造成自己合法權(quán)益的損害，或?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政職權(quán)所產(chǎn)生的消極后果，請(qǐng)求有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)給予的法律補(bǔ)救;是特殊的納稅服務(wù)。稅務(wù)救濟(jì)以稅收爭(zhēng)議為前提，并以稅收爭(zhēng)議為調(diào)

4、整對(duì)象。稅務(wù)救濟(jì)的主要內(nèi)容是審查稅務(wù)具體行政行為的合法性與適當(dāng)性。稅務(wù)救濟(jì)的目的是對(duì)違法或不當(dāng)?shù)亩悇?wù)具體行政行為所造成的消極后果進(jìn)行補(bǔ)救，以保護(hù)稅務(wù)行政管理相對(duì)人的合法權(quán)益不受侵害。我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)救濟(jì)的主要依據(jù)有《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《國(guó)家賠償法》、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》等。二、當(dāng)前稅務(wù)救濟(jì)工作中存在的問(wèn)題1、稅務(wù)行政處罰聽證方面：(一)聽證范圍較窄。國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(暫行)》第八條第(五)項(xiàng)，稅務(wù)行政處罰有罰款、沒(méi)收財(cái)物和違法所得、停止出口退稅權(quán)三種。根據(jù)

5、行為標(biāo)準(zhǔn)按理應(yīng)當(dāng)將最嚴(yán)厲的處罰行為全部納入聽證范圍之內(nèi)，否則就會(huì)失去聽證制度設(shè)立的意義。具體到稅務(wù)行政處罰來(lái)說(shuō)：一、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的行政處罰要比單純3萬(wàn)元以上罰款的處罰要嚴(yán)厲得多，它將會(huì)嚴(yán)重影響納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至?xí)辜{稅人因不能開具發(fā)票而失去商品銷路導(dǎo)致關(guān)門歇業(yè)。對(duì)大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能意味著上百萬(wàn)、千萬(wàn)元的巨額損失。原監(jiān)利縣造船廠拖欠國(guó)家稅款拒繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其以票控稅，該企業(yè)因無(wú)法向購(gòu)買方提供發(fā)票銷路受阻，一年后宣告破產(chǎn)。二、《稅務(wù)聽證實(shí)施辦法》未將稅務(wù)機(jī)關(guān)憑職權(quán)單方面主動(dòng)作出取消增值稅一般納稅人資格的行政處罰納入聽證范圍。

6、筆者認(rèn)為，取消增值稅一般納稅人資格證屬于《行政處罰法》規(guī)定的吊銷許可證或者執(zhí)照的范圍。理由是稅務(wù)機(jī)關(guān)依申請(qǐng)核發(fā)的，是允許稅務(wù)行政管理相對(duì)人享有某種活動(dòng)資格和能力的證明文件。納稅人取得了增值稅一般納稅人資格證書，就意味著享有了領(lǐng)購(gòu)、開具、取得增值稅專用發(fā)票的資格，可以憑增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣增值稅銷項(xiàng)稅金，反之，如果沒(méi)有增值稅一般納稅人資格證書，就不能抵扣增值稅銷項(xiàng)稅金，將導(dǎo)致納稅人多繳稅款，最終影響到納稅人經(jīng)濟(jì)效益。(二)聽證主持人超脫難?！缎姓幜P法》，《稅務(wù)聽證實(shí)施辦法》規(guī)定，稅務(wù)行政處罰的聽證，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人指定非本案調(diào)查機(jī)構(gòu)的人員主

7、持。稅務(wù)聽證主持人與所屬行政機(jī)關(guān)具有從屬關(guān)系，他們的任命、提升和工作業(yè)績(jī)完全由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，沒(méi)有獨(dú)立地位，完全在稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)官指揮下行動(dòng)，因此，稅務(wù)聽證主持人在實(shí)踐上很難真正獨(dú)立自主，更不能達(dá)到國(guó)家稅務(wù)總局所說(shuō)的超脫地步。這樣，稅務(wù)聽證主持人在其向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的《聽證報(bào)告》完全可能是稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)官意圖，從而使稅務(wù)聽證程序流于形式，其結(jié)果是聽證的公正性完全取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)官的法學(xué)修養(yǎng)和法治意識(shí)的高低。此外，稅務(wù)聽證主持人與案件調(diào)查人員同屬于一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)，勢(shì)必會(huì)造成在聽證會(huì)舉行前，與調(diào)查人員單方面接觸，就案件進(jìn)行反復(fù)磋商，形成先入為主，影響后來(lái)聽

8、證會(huì)的公正性。(三)聽證筆錄法律效率難定?！抖悇?wù)聽證實(shí)施辦法》第18條規(guī)定，聽證的全部活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)由記錄員寫成筆錄，經(jīng)聽證主持人審閱并由聽證主持人和記錄員簽名后，封卷上交稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審閱。但對(duì)