淺談匯兌損益

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1、淺談匯兌損益隨著國際貿(mào)易的迅速發(fā)展，我國企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生越來越頻繁，外幣業(yè)務(wù)要按復(fù)幣記賬，既要按人民幣結(jié)算，又要按外幣折算，會計處理較為復(fù)雜。如果對外幣業(yè)務(wù)及其由此產(chǎn)生的匯兌損益處理不當(dāng)，就會直接影響企業(yè)資產(chǎn)的計價和收益的確認(rèn)，從而影響會計信息的正確性。　　一、影響匯兌損益的因素　　1匯率對匯兌損益的影響　　匯率是兩種不同貨幣之間的比價和交換比例，也是一國的貨幣單位用另一國貨幣單位表示的價格。記賬匯率是記錄外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時所用的匯率。匯兌損益產(chǎn)生于匯率的變化。記賬匯率的種類及記賬匯率所屬時間的不同。都會對匯兌損益產(chǎn)生影響。財政部94財會字第05號

2、文件《關(guān)于外匯管理體制改革后企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)定》中認(rèn)定記賬匯率是市場匯價。關(guān)于市場匯價這一提法，可以將其理解為任何一家金融機(jī)構(gòu)外幣買賣的價格，且金融機(jī)構(gòu)買入或賣出的現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔也存在差價。因此應(yīng)將外幣金額折合人民幣的匯率確定為現(xiàn)匯買入價與賣出價的平均數(shù)，即中間價。為此，國家外匯管理局94匯資函字第144號文件《關(guān)于對匯率并軌后合資雙方匯率折算問題的意見》中明確規(guī)定中國銀行公布的現(xiàn)匯買入賣出中間價作為外匯唯一的折合和記賬標(biāo)準(zhǔn)?！　∥覈F(xiàn)行會計制度規(guī)定，記賬匯率可以是外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的匯率，也可以是當(dāng)月1日的匯率。記賬匯率一經(jīng)選用，在登記入賬時不

3、得隨意變更。具體應(yīng)用時，對于取得以外幣結(jié)算的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)的收入和費(fèi)用，可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日的匯率或當(dāng)月1日的匯率記賬。對于以外幣投入的資本：1合同或章程有約定匯率的，就按約定的匯率入賬。2合同或章程未約定匯率的，如果注冊貨幣與記賬本幣一致的，可采用當(dāng)日匯率記賬；如果注冊　　貨幣與記賬本幣不一致，應(yīng)當(dāng)按第一期第一次收到出資額時的匯率記賬。對于投入的以外幣計價的資產(chǎn)，按投入當(dāng)日或當(dāng)月1日的匯率入賬?！　嶋H工作中，企業(yè)會計人員為了方便或者已有的習(xí)慣，往往各行其是，并沒有完全按照規(guī)定進(jìn)行會計處理，企業(yè)內(nèi)部如果采用不同的記賬匯率，在購貨或銷貨的情

4、況下，就會出現(xiàn)不同的購貨成本、不同的銷售收入等。造成會計處理的不一致，會使會計信息不可比。在不同企業(yè)采用不同的記賬匯率時，企業(yè)之間會計信息也缺乏可比性。　　2兩種交易觀對匯兌損益的影響國際上對外幣購銷業(yè)務(wù)按月末調(diào)整法處理月末與最初記錄的差額時有兩種觀點：一筆交易觀點和兩筆交易觀點。一筆交易觀點是把外幣的購銷業(yè)務(wù)和它的結(jié)算看作一筆業(yè)務(wù)，是一筆業(yè)務(wù)的兩個階段，其產(chǎn)生的折算差額不作為匯兌損益，而追溯到最初發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，將差額調(diào)整到原來發(fā)生的購貨成本的銷售收入上，等到債權(quán)債務(wù)結(jié)清，這筆交易業(yè)務(wù)才算完成。這種方法需對折算差額調(diào)整為原來入賬的相關(guān)賬戶，手續(xù)

5、較復(fù)雜，工作量也較大。特別是外幣購銷業(yè)務(wù)發(fā)生所引起債權(quán)債務(wù)結(jié)算在不同會計期間的情況下，對原來入賬的購貨成本和銷售收入進(jìn)行追溯調(diào)整則更為復(fù)雜，這不符合成本效益原則。同時，當(dāng)匯率變動較大且交易金額較大時，將導(dǎo)致成本、收入及利潤的確認(rèn)出現(xiàn)較大誤差，降低企業(yè)間會計信息的可比性。因此，這種方法大多數(shù)國家沒有采用，只在少數(shù)業(yè)務(wù)中應(yīng)用?！　晒P交易觀是以外幣業(yè)務(wù)的實際發(fā)生為業(yè)務(wù)完成的標(biāo)志，將購貨與付款、銷貨與收款作為兩筆業(yè)務(wù)處理。在會計期末和貨款結(jié)算日，因匯率差異而產(chǎn)生的折算差額作為匯兌損益處理，計入財務(wù)費(fèi)用，不作為資產(chǎn)或購貨成本或銷售收入調(diào)整項目處理。國際上大

6、多數(shù)國家在處理外幣業(yè)務(wù)時采用此種交易觀，國際會計準(zhǔn)則也認(rèn)為：“由于結(jié)算貨幣性項目，或者按不同于在本期最初記錄的或在前期財務(wù)報表中所運(yùn)用的匯率報告貨幣性項目而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)在其形成的當(dāng)期確認(rèn)為收益或費(fèi)用”。我國1993年7月1日實行的《企業(yè)財務(wù)通則》也規(guī)定了企業(yè)應(yīng)采用兩筆業(yè)務(wù)交易觀點，在匯率變動時要確認(rèn)匯兌損益，而不影響交易發(fā)生時的購貨成本和銷售收入。這種處理方法簡便，有利于操作，符合成本效益的原則。但是，對于未實現(xiàn)的匯兌損益同樣確認(rèn)為當(dāng)期的損益，象其他按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入和費(fèi)用一樣，不利于有關(guān)人員作出正確的決策?！　?已實現(xiàn)損益和未實現(xiàn)損益

7、對匯兌損益的影響　　已實現(xiàn)匯兌損益是指通過新的外幣業(yè)務(wù)的開展，正式得以實現(xiàn)的匯兌損益。這種損益一般不會再隨匯率的變化而變化，是已定的收益或損失。未實現(xiàn)匯兌損益是指由于匯率變動在賬戶中已經(jīng)產(chǎn)生，但一直沒有實現(xiàn)的匯兌損益。如果匯率發(fā)生新的變化，這部分匯兌損益還會隨之變化，與此有關(guān)的損益尚未最終確定。對于這兩種匯兌損益是否應(yīng)計入本期損益有兩種不同的觀點：一種認(rèn)為對于計入本期損益的匯兌損益應(yīng)按收付實現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，即本期實現(xiàn)的匯兌損益應(yīng)確認(rèn)為本期損益，本期未實現(xiàn)的匯兌損益不能確認(rèn)為本期損益。這種處理方法能夠真實反映本期損益，但是企業(yè)由于其他業(yè)務(wù)都采用權(quán)責(zé)

8、發(fā)生制核算基礎(chǔ)，惟獨(dú)外幣業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制，有悖于一致性原則。　　另一種認(rèn)為對于計入本期損益的匯兌損益應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核