中國上市公司財務(wù)報表舞弊的手段及危害分析

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1、中國上市公司財務(wù)報表舞弊的手段及危害分析摘要：21世紀初，上市公司財務(wù)報表舞弊問題已成為全球性的焦點問題，其危害表現(xiàn)在虛假的會計報表傳遞錯誤的信息、損害相關(guān)利益者的利益、擾亂經(jīng)濟秩序、導(dǎo)致社會信用危機等方面，如果對上市公司的財務(wù)報表舞弊行為不嚴加打擊和治理，將難以有效健康地發(fā)展中國的資本市場。文章分析研究上市公司財務(wù)報表舞弊的手段及危害，對于規(guī)范中國資本市場，建立有效預(yù)警機制具有重要的意義。關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報表舞弊；對策隨著中國上市公司財務(wù)報告舞弊問題的日益嚴重和由此帶來的嚴重經(jīng)濟后果，財務(wù)報告舞弊問題業(yè)已引起廣大投資者、債權(quán)人和政府主管部門以及會計準則制定機構(gòu)的關(guān)注，但是對于上

2、市公司財務(wù)報表舞弊的手段及危害程度尚缺乏充分的認識。一、中國上市公司財務(wù)報表舞弊的手段財務(wù)報表舞弊的具體手段可以說是五花八門、層出不窮，但核心是不會變的?？梢苑譃橘Y產(chǎn)舞弊、負債舞弊、成本費用舞弊和操縱現(xiàn)金流量。為了識別被粉飾財務(wù)報表，必須深入分析各種具體的舞弊手段：資產(chǎn)負債表項目的舞弊1、資產(chǎn)舞弊。一是現(xiàn)金舞弊?，F(xiàn)金舞弊在現(xiàn)實中是最容易被忽略，但也最為常見?，F(xiàn)金舞弊不外乎五種：高現(xiàn)金舞弊、受限現(xiàn)金舞弊、現(xiàn)金流水舞弊、募集資金使用舞弊、賬外資金舞弊。二是應(yīng)收項目舞弊。賒銷是企業(yè)擴大銷售，增強公司的市場競爭地位和能力的一種有效手段，是商業(yè)信用的一種體現(xiàn)。然而，不少企業(yè)利用經(jīng)濟活動的復(fù)雜多樣

3、性，虛構(gòu)商業(yè)信用從而夸大收入、虛增經(jīng)營成果，達到調(diào)節(jié)利潤的目的。另外，應(yīng)收賬款項目還容易在以下方面受到操縱：利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金；利用“應(yīng)收賬款”科目調(diào)平賬款；少提或多提壞賬準備、人為調(diào)節(jié)利潤，有的企業(yè)將本可收回的賬款作為壞賬予以核銷，形成賬外資金，有的企業(yè)重新收回己經(jīng)作為壞賬損失處理的賬款時不入賬，而作為企業(yè)的“小金庫”，還有的企業(yè)對于確實無法收回的壞賬不予核銷，長期掛賬。三是存貨舞弊。在大多數(shù)情況下，存貨是流動資產(chǎn)的最大組成部分，具有種類多、價值差異大、成本計算復(fù)雜、存放分散的特點。企業(yè)正是利用存貨這些特點為審計帶來的不便進行舞弊，主要做法有：隨意操縱存貨數(shù)量。企業(yè)通常將合

4、格產(chǎn)品報廢，或是通過虛增銷售的同時虛轉(zhuǎn)成本造成存貨虛減；常將存貨無依據(jù)預(yù)估入賬，或是以非法購買的發(fā)票來虛增存貨等；錯誤的存貨資本化。企業(yè)為了調(diào)節(jié)存貨的價值，或是調(diào)節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，要么將應(yīng)列入銷售費用、管理費用的費用開支和應(yīng)列入制造費用的開支錯誤歸集，錯誤地將費用資本化，要么多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)己消耗的原材料價值，多攤或少攤制造費用；通過操縱存貨盤點掩蓋存貨舞弊。企業(yè)為了應(yīng)付檢查，往往通過操縱存貨盤點來掩蓋賬實不符。如臨時向同行借入產(chǎn)品以虛增存貨價值，轉(zhuǎn)移產(chǎn)品以虛減存貨價值，以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品四是虛擬資產(chǎn)掛賬。虛擬資產(chǎn)掛賬主要是指一些公司對于不再對企業(yè)有利用價值的項目不予注銷

5、，例如己經(jīng)沒有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、三年以上的應(yīng)收賬款，己經(jīng)超過受益期限的待攤費用、待處理財產(chǎn)損失等項目，常年累月掛賬以達到虛増資產(chǎn)和利潤。2、負債舞弊。負債舞弊行為主要出現(xiàn)在對流動負債的計量上，通常會借助于應(yīng)付賬款科目和其他應(yīng)付款科目。應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因購買材料、商品和接收勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供貨單位的款項。在實際工作中，企業(yè)往往利用入賬時間做文章，例如材料已入庫，有材料入庫憑證，但是購貨發(fā)票尚未收到，這種情況下應(yīng)確認負債的存在增加應(yīng)付賬款，而舞弊企業(yè)則有意漏計或者推遲應(yīng)付賬款的入賬時間；有時會為了調(diào)節(jié)利潤達到逃稅的目的，將產(chǎn)品頂?shù)謶?yīng)付賬款，在銷售產(chǎn)品時不通過主營業(yè)務(wù)收入

6、科目核算，隱瞞收入。其他應(yīng)付款也是企業(yè)財務(wù)報表舞弊較常用的科目，主要做法有：隱匿成本費用。企業(yè)將應(yīng)計入應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費的工資和福利，應(yīng)計入預(yù)提費用的負債都有意地計入其他應(yīng)付款來隱匿部分成本費用；核算民間借款，掩蓋負債性質(zhì)。由于企業(yè)會計制度對民間融資沒有明確的指明應(yīng)計入的會計科目，因此企業(yè)在處理的時候經(jīng)常計入其他應(yīng)付款下。然而這樣會使得企業(yè)負債的性質(zhì)、長短期無法劃分，影響投資者對企業(yè)財務(wù)狀況的判斷，被舞弊者加以利用則會成為有意掩蓋負債的性質(zhì)，騙取債務(wù)人的信用。損益表項目的舞弊1、收入舞弊。種種財務(wù)報表舞弊案證明了中國對收入的操縱主要還是利用虛構(gòu)銷售活動和會計截期來完成。首先，虛構(gòu)交易

7、事實。虛構(gòu)交易事實是收入舞弊最常使用的一種方法。它通過構(gòu)造各種實質(zhì)上是虛假的業(yè)務(wù)來實現(xiàn)報表粉飾。具體來說是通過虛構(gòu)銷售對象或關(guān)聯(lián)方，填制虛假發(fā)票和出庫單和混淆會計科目等，對開增值稅銷售發(fā)票，達到既虛增收入和利潤，又規(guī)避增值稅交納負擔的目的。其次，截期舞弊。為規(guī)范公司會計處理，中國《企業(yè)會計準則》建立了一系列嚴格的會計核算原則，尤其對收入的確認建立了較為嚴格的條?！镀髽I(yè)會計準則——收入》規(guī)定銷售商品的收入，應(yīng)在下列條均能滿足時予以確認：企業(yè)己將商