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1、企業(yè)內部控制設計清華大學會計研究所陳關亭博士11月19日，清華大學會計研究所陳關亭博士在國家會計學院開辦的第四期財務總監(jiān)高級研修班上作了題爲《企業(yè)內部控制設計》的報告。共分三講：內部控制概論、國外內部控制範例、內部控制設計?！ 〉谝恢v內部控制概論 一、內部控制的歷程 內部控制，在內部牽制的基礎上，由企業(yè)管理人員在經營管理實踐中創(chuàng)造;並審計人員理論總結而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調整體系。在其漫長的産生和發(fā)展過程中，大體經歷了萌芽期、發(fā)展期和成熟期三個歷史階段?！ ?一)萌芽期一一內部牽制 內部控制，作爲一個專用名詞和
2、完整概念，直到本世紀30年代才被人們提出、認識和接受。但在此前的人類社會發(fā)展史中，早已存在著內部控制的基本思想和初級形式，這就是內部牽制(Internalcheck)。例如，在古羅馬時代，對會計賬簿實施的"雙人記賬制"--某筆經濟業(yè)務發(fā)生後，由兩名記賬人員同時在各自的賬簿上加以登記然後定期核對雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯或舞弊行爲，進而達到控制財物收支的目的，即是典型的內部牽制措施?！ 】v觀該時期的內部牽制，它基本是以查錯防弊爲目的，以職務分離和賬目核對爲手法，以錢、賬、物等會計事項爲主要控制物件。其概念基本如《柯氏
3、會計辭典》(Kohler'sDictionaryforAccountant)的定義，即"爲提供有效的組織和經營，並防止錯誤和其他非法業(yè)務發(fā)生而制定的業(yè)務流程。其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權利的方式進行組織上的責任分工，每項業(yè)務通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制"。 (二)發(fā)展期一一內部會計控制與內部管理控制 1934年美國《證券交易法》，首先提出了"內部會計控制"(Internalaccountingcontrolsystem)的概念。其中指出：證券發(fā)行人應設計並維
4、護一套能爲下列目的提供合理保證的內部會計控制系統：a.交易依據管理部門的一般和特殊授權執(zhí)行；b.交易的記錄必須滿足GAAP或其他適當標準編制財務報表和落實資産責任的需要；c.接觸資産必須經過管理部門的一般和特殊授權；d.按適當時間間隔，將財産的賬面記錄與實物資産進行對比，並對差異採取適當的補救措施?！ ?936年美國會計師協會發(fā)佈的《註冊會計師對財務報表的審查》文告，以及1947年《審計準則暫行公告》(TSAS)，出於改進審計方式的需要，提出了以內部控制(InternalControl)爲基礎的審計程式。但這期間，無論在
5、審計文獻中還是在其他管理著作中，均沒有關於內部控制概念的權威性定義。 1.第一個具有權威性的定義 爲了賦予內部控制一個準確完整的定義，審計程式委員會下屬的內部控制專門委員會經過兩年研究，於1949年發(fā)表了題爲《內部控制、協調系統諸要素及其對管理部門和註冊會計師的重要性》的專題報告，對內部控制首次做出了如下權威定義："內部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資産、保證會計資料可靠性和準確性、提高經營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施"?！ 〈硕x強調，內部控制不只限於與會計和財務部
6、門直接有關的控制方面，它還包括預算控制、成本控制、定期報告經營情況、進行統計分析並將統計報告送交有關部門、制定培訓計劃以培訓有關人員使其能夠履行職責，以及設立內部審計部門以保證管理部門所制定的各種程式的準確性，並保證其得到貫徹執(zhí)行等內容。此外內部控制還包括其他領域的一些活動，例如，具有工程性質的時動分析以及在檢查系統中運用的質量控制，基本上屬於生産部門的活動?！ ?.定義的第一次修正 上述範圍廣泛的內部控制定義及其解釋的發(fā)佈，當時被普遍認爲是對內部控制這一重要概念的重大貢獻。但該報告所定義的內部控制概念，其內容如此寬泛
7、，以致包括了審計人員對審查內部控制所不原、也不可能承擔的職責。從與委託人討論什麼是良好的會計和經營方法的角度考慮，他們感到1949年的定義非常合適，但從承擔爲制定審計方案而對內部控制進行檢查的責任角度考慮，他們感到這一定義範圍過寬。該委員會的解決方式，是將內部控制劃分爲"會計控制"和"管理控制"兩大類--即將與前兩個目標即保護資産和保證會計資料可靠性和準確性有關的控制劃分爲內部會計控制，而將與後兩個目標即提高經營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行有關的控制歸入內部管理控制。於是1953年10月，審計程式委員會
8、(CAP)又發(fā)佈了《審計程式公告第19號》（SAPNo.19)，對內部控制作了如下劃分："廣義地說，內部控制按其熱點可以劃分爲會計控制和管理控制;1)會計控制由組織計劃和所有保護資産、保護會計記錄可靠性或與此有關的方法和程式構成;會計控制包括授權與批準制度;記賬、編制財務報表、保管財務資産等職務的分離;財産的實物控制
