企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

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1、企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)清華大學(xué)會(huì)計(jì)研究所陳關(guān)亭博士11月19日，清華大學(xué)會(huì)計(jì)研究所陳關(guān)亭博士在國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院開(kāi)辦的第四期財(cái)務(wù)總監(jiān)高級(jí)研修班上作了題爲(wèi)《企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)》的報(bào)告。共分三講：內(nèi)部控制概論、國(guó)外內(nèi)部控制範(fàn)例、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)?！　〉谝恢v內(nèi)部控制概論　　一、內(nèi)部控制的歷程　　內(nèi)部控制，在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造;並審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。在其漫長(zhǎng)的産生和發(fā)展過(guò)程中，大體經(jīng)歷了萌芽期、發(fā)展期和成熟期三個(gè)歷史階段。　　(一)萌芽期一一內(nèi)部牽制　　內(nèi)部控制，作爲(wèi)一個(gè)專用名詞和

2、完整概念，直到本世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受。但在此前的人類社會(huì)發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級(jí)形式，這就是內(nèi)部牽制(Internalcheck)。例如，在古羅馬時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施的"雙人記賬制"--某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生後，由兩名記賬人員同時(shí)在各自的賬簿上加以登記然後定期核對(duì)雙方賬簿記錄，以檢查有無(wú)記賬差錯(cuò)或舞弊行爲(wèi)，進(jìn)而達(dá)到控制財(cái)物收支的目的，即是典型的內(nèi)部牽制措施?！　】v觀該時(shí)期的內(nèi)部牽制，它基本是以查錯(cuò)防弊爲(wèi)目的，以職務(wù)分離和賬目核對(duì)爲(wèi)手法，以錢(qián)、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)爲(wèi)主要控制物件。其概念基本如《柯氏

3、會(huì)計(jì)辭典》(Kohler'sDictionaryforAccountant)的定義，即"爲(wèi)提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，並防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)流程。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門(mén)不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門(mén)的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制"。　　(二)發(fā)展期一一內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制　　1934年美國(guó)《證券交易法》，首先提出了"內(nèi)部會(huì)計(jì)控制"(Internalaccountingcontrolsystem)的概念。其中指出：證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)並維

4、護(hù)一套能爲(wèi)下列目的提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)：a.交易依據(jù)管理部門(mén)的一般和特殊授權(quán)執(zhí)行；b.交易的記錄必須滿足GAAP或其他適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表和落實(shí)資産責(zé)任的需要；c.接觸資産必須經(jīng)過(guò)管理部門(mén)的一般和特殊授權(quán)；d.按適當(dāng)時(shí)間間隔，將財(cái)産的賬面記錄與實(shí)物資産進(jìn)行對(duì)比，並對(duì)差異採(cǎi)取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施?！　?936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)佈的《註冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告，以及1947年《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》(TSAS)，出於改進(jìn)審計(jì)方式的需要，提出了以內(nèi)部控制(InternalControl)爲(wèi)基礎(chǔ)的審計(jì)程式。但這期間，無(wú)論在

5、審計(jì)文獻(xiàn)中還是在其他管理著作中，均沒(méi)有關(guān)於內(nèi)部控制概念的權(quán)威性定義?！　?.第一個(gè)具有權(quán)威性的定義　　爲(wèi)了賦予內(nèi)部控制一個(gè)準(zhǔn)確完整的定義，審計(jì)程式委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門(mén)委員會(huì)經(jīng)過(guò)兩年研究，於1949年發(fā)表了題爲(wèi)《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門(mén)和註冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的專題報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威定義："內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資産、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施"。　　此定義強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制不只限於與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部

6、門(mén)直接有關(guān)的控制方面，它還包括預(yù)算控制、成本控制、定期報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況、進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析並將統(tǒng)計(jì)報(bào)告送交有關(guān)部門(mén)、制定培訓(xùn)計(jì)劃以培訓(xùn)有關(guān)人員使其能夠履行職責(zé)，以及設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以保證管理部門(mén)所制定的各種程式的準(zhǔn)確性，並保證其得到貫徹執(zhí)行等內(nèi)容。此外內(nèi)部控制還包括其他領(lǐng)域的一些活動(dòng)，例如，具有工程性質(zhì)的時(shí)動(dòng)分析以及在檢查系統(tǒng)中運(yùn)用的質(zhì)量控制，基本上屬於生産部門(mén)的活動(dòng)。　　2.定義的第一次修正　　上述範(fàn)圍廣泛的內(nèi)部控制定義及其解釋的發(fā)佈，當(dāng)時(shí)被普遍認(rèn)爲(wèi)是對(duì)內(nèi)部控制這一重要概念的重大貢獻(xiàn)。但該報(bào)告所定義的內(nèi)部控制概念，其內(nèi)容如此寬泛

7、，以致包括了審計(jì)人員對(duì)審查內(nèi)部控制所不原、也不可能承擔(dān)的職責(zé)。從與委託人討論什麼是良好的會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)方法的角度考慮，他們感到1949年的定義非常合適，但從承擔(dān)爲(wèi)制定審計(jì)方案而對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查的責(zé)任角度考慮，他們感到這一定義範(fàn)圍過(guò)寬。該委員會(huì)的解決方式，是將內(nèi)部控制劃分爲(wèi)"會(huì)計(jì)控制"和"管理控制"兩大類--即將與前兩個(gè)目標(biāo)即保護(hù)資産和保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性有關(guān)的控制劃分爲(wèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而將與後兩個(gè)目標(biāo)即提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行有關(guān)的控制歸入內(nèi)部管理控制。於是1953年10月，審計(jì)程式委員會(huì)

8、(CAP)又發(fā)佈了《審計(jì)程式公告第19號(hào)》（SAPNo.19)，對(duì)內(nèi)部控制作了如下劃分："廣義地說(shuō)，內(nèi)部控制按其熱點(diǎn)可以劃分爲(wèi)會(huì)計(jì)控制和管理控制;1)會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資産、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程式構(gòu)成;會(huì)計(jì)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度;記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、保管財(cái)務(wù)資産等職務(wù)的分離;財(cái)産的實(shí)物控制