《風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對》PPT課件

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1、第六章風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對【本章內(nèi)容和學(xué)習(xí)要求】本章重點(diǎn)闡述的是風(fēng)險(xiǎn)評估程序以及對風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施。本章首先介紹了風(fēng)險(xiǎn)評估程序及其信息來源，包括如何了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，從而識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；其次，介紹針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施，以及針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，目的是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估程序(一)確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(二)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(三)將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分配到賬戶認(rèn)定層次(四)確定剩余風(fēng)險(xiǎn)(五)綜合評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(一)確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)

2、師所愿承擔(dān)的一種主觀確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又稱可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師主觀預(yù)先確認(rèn)而又客觀存在的準(zhǔn)備承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，審計(jì)師要根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)手冊或根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行確定。大多數(shù)審計(jì)師會(huì)將其確定為5％。當(dāng)然，也有一些風(fēng)險(xiǎn)偏好型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師確定的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大于5％。近幾年審計(jì)失敗案例層出不窮，一個(gè)重要的原因在于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊越來越多，舞弊手段越來越隱蔽。在這樣的審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)師對于期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定應(yīng)堅(jiān)持“寧可低估，不可高估”的原則，將期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定在5％以下。(二)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1．對客

3、戶進(jìn)行經(jīng)營分析，包括戰(zhàn)略分析和流程分析，以評估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和流程風(fēng)險(xiǎn)所構(gòu)成了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。首先了解客戶的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，包括所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，如宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。了解客戶的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)以及其所從事的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的類型和性質(zhì)。重點(diǎn)了解客戶的經(jīng)營目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的戰(zhàn)略，并分析對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的因素，因?yàn)榻?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)常常源于對客戶實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略，通過以上的了解和分析，初步評估客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。其次，了解和分析客戶的

4、經(jīng)營流程。從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)對客戶所依賴的關(guān)鍵經(jīng)營流程進(jìn)行了解，通過價(jià)值鏈分析客戶創(chuàng)造價(jià)值的方式，以此評價(jià)流程風(fēng)險(xiǎn)。(二)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2．了解客戶財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及客戶對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，初步評估績效風(fēng)險(xiǎn)。了解客戶財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)情況，考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動(dòng)，以至于增加財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。并注意客戶對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，是否符合客戶的具體情況。3．進(jìn)行控制測試，評估控制風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過對客戶經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營流程、經(jīng)營績效的分析，審計(jì)

5、師已經(jīng)對客戶的內(nèi)部控制有了初步的了解。若客戶的內(nèi)部控制是值得信賴的，審計(jì)師還要執(zhí)行控制測試，以取得證據(jù)評估控制風(fēng)險(xiǎn)。4．綜合考慮客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、績效風(fēng)險(xiǎn)利控制風(fēng)險(xiǎn)，評估財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平來制定整體審計(jì)策略。(三)將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分配到賬戶認(rèn)定層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的目的是指導(dǎo)賬戶認(rèn)定層次的實(shí)質(zhì)性測試，因此，只有將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與賬戶認(rèn)定層次相聯(lián)系才有實(shí)際意義。首先，審計(jì)師應(yīng)考慮形成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的某一因素是否會(huì)對客戶某一個(gè)或某幾個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)產(chǎn)生影響，如何影響，影響程度怎樣。即將各風(fēng)險(xiǎn)因素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)層次：其次，再深入到該具體業(yè)

6、務(wù)循環(huán)中，分析影響該業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)因素如何影響循環(huán)中的具體賬戶，即將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分配到賬戶和認(rèn)定層次；最后，由于某個(gè)特定的賬戶可能受多個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的影響，在前面的風(fēng)險(xiǎn)分配中可能造成了交叉重疊或遺漏，因此，有必要再以各單獨(dú)賬戶為對象，綜合該賬戶可能受到的各方面風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，從而最終得到賬戶認(rèn)定層次上重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。(四)確定剩余風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平來安排實(shí)質(zhì)性測試。(五)綜合評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)質(zhì)性測試完成后，審計(jì)師已經(jīng)掌握了較充分的審計(jì)證據(jù)。此時(shí)，審計(jì)師還要綜合考慮這些審計(jì)

7、證據(jù)以及各風(fēng)險(xiǎn)因素，再次評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并與期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較，以判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否控制在期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之下。三、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的幾種基本方法(一)定性分析法(二)管理工具分析(三)分析性復(fù)核(四)控制測試(五)模糊綜合評價(jià)法(一)定性分析法???定性風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)是指通過觀察、檢查、詢問、函證、穿行測試等多種取證手段收集審計(jì)證據(jù)，借助于經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)判斷等對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行定性分析，特別是針對導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的相關(guān)因素進(jìn)行分析，再將各因素進(jìn)行綜合后評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。定性風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)法由于它不需要統(tǒng)計(jì)資料和復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，具有成本低廉、操作簡單、易于

8、掌握等優(yōu)點(diǎn)，但是它容易受審計(jì)師經(jīng)驗(yàn)和判斷能力的影響。(二)管理工具分析???審計(jì)師可以利用一些管理工具對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。例如用PEST方法進(jìn)行宏觀分析，用POP