資源描述:
《《風(fēng)險評估與應(yīng)對》PPT課件》由會員上傳分享,免費在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、第六章風(fēng)險評估與應(yīng)對【本章內(nèi)容和學(xué)習(xí)要求】本章重點闡述的是風(fēng)險評估程序以及對風(fēng)險的應(yīng)對措施。本章首先介紹了風(fēng)險評估程序及其信息來源,包括如何了解被審計單位及其環(huán)境、了解被審計單位的內(nèi)部控制,從而識別和評估重大錯報風(fēng)險;其次,介紹針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施,以及針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施的進(jìn)一步審計程序,目的是將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。一、審計風(fēng)險評估程序(一)確定期望審計風(fēng)險(二)評估重大錯報風(fēng)險(三)將重大錯報風(fēng)險分配到賬戶認(rèn)定層次(四)確定剩余風(fēng)險(五)綜合評估審計風(fēng)險(一)確定期望審計風(fēng)險期望審計風(fēng)險是指審計
2、師所愿承擔(dān)的一種主觀確定的審計風(fēng)險,又稱可接受的審計風(fēng)險,或終極審計風(fēng)險。期望審計風(fēng)險是審計師主觀預(yù)先確認(rèn)而又客觀存在的準(zhǔn)備承受的審計風(fēng)險。一般情況下,審計師要根據(jù)會計師事務(wù)所的審計手冊或根據(jù)以往的經(jīng)驗進(jìn)行確定。大多數(shù)審計師會將其確定為5%。當(dāng)然,也有一些風(fēng)險偏好型的會計師事務(wù)所和審計師確定的期望審計風(fēng)險大于5%。近幾年審計失敗案例層出不窮,一個重要的原因在于企業(yè)財務(wù)舞弊越來越多,舞弊手段越來越隱蔽。在這樣的審計環(huán)境下,審計師對于期望審計風(fēng)險的確定應(yīng)堅持“寧可低估,不可高估”的原則,將期望審計風(fēng)險確定在5%以下。(二)評估重大錯報風(fēng)險1.對客
3、戶進(jìn)行經(jīng)營分析,包括戰(zhàn)略分析和流程分析,以評估戰(zhàn)略風(fēng)險和流程風(fēng)險所構(gòu)成了經(jīng)營風(fēng)險。首先了解客戶的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境,包括所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,如宏觀經(jīng)濟環(huán)境和國際經(jīng)濟環(huán)境等。了解客戶的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)以及其所從事的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的類型和性質(zhì)。重點了解客戶的經(jīng)營目標(biāo)、實現(xiàn)這些目標(biāo)的戰(zhàn)略,并分析對實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的因素,因為經(jīng)營風(fēng)險常常源于對客戶實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動,或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略,通過以上的了解和分析,初步評估客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險。其次,了解和分析客戶的
4、經(jīng)營流程。從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險對客戶所依賴的關(guān)鍵經(jīng)營流程進(jìn)行了解,通過價值鏈分析客戶創(chuàng)造價值的方式,以此評價流程風(fēng)險。(二)評估重大錯報風(fēng)險2.了解客戶財務(wù)業(yè)績的衡量和評價標(biāo)準(zhǔn)以及客戶對會計政策的選擇和運用,初步評估績效風(fēng)險。了解客戶財務(wù)業(yè)績的衡量和評價情況,考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動,以至于增加財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。并注意客戶對會計政策的選擇和運用,是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度,是否符合客戶的具體情況。3.進(jìn)行控制測試,評估控制風(fēng)險。經(jīng)過對客戶經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營流程、經(jīng)營績效的分析,審計
5、師已經(jīng)對客戶的內(nèi)部控制有了初步的了解。若客戶的內(nèi)部控制是值得信賴的,審計師還要執(zhí)行控制測試,以取得證據(jù)評估控制風(fēng)險。4.綜合考慮客戶的經(jīng)營風(fēng)險、績效風(fēng)險利控制風(fēng)險,評估財務(wù)報告的重大錯報風(fēng)險,并依據(jù)重大錯報風(fēng)險水平來制定整體審計策略。(三)將重大錯報風(fēng)險分配到賬戶認(rèn)定層次審計風(fēng)險評估的目的是指導(dǎo)賬戶認(rèn)定層次的實質(zhì)性測試,因此,只有將重大錯報風(fēng)險與賬戶認(rèn)定層次相聯(lián)系才有實際意義。首先,審計師應(yīng)考慮形成重大錯報風(fēng)險的某一因素是否會對客戶某一個或某幾個業(yè)務(wù)循環(huán)產(chǎn)生影響,如何影響,影響程度怎樣。即將各風(fēng)險因素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)層次:其次,再深入到該具體業(yè)
6、務(wù)循環(huán)中,分析影響該業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險因素如何影響循環(huán)中的具體賬戶,即將重大錯報風(fēng)險分配到賬戶和認(rèn)定層次;最后,由于某個特定的賬戶可能受多個業(yè)務(wù)循環(huán)的影響,在前面的風(fēng)險分配中可能造成了交叉重疊或遺漏,因此,有必要再以各單獨賬戶為對象,綜合該賬戶可能受到的各方面風(fēng)險因素的影響,從而最終得到賬戶認(rèn)定層次上重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。(四)確定剩余風(fēng)險根據(jù)風(fēng)險模型(審計風(fēng)險:重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險),確定檢查風(fēng)險,并根據(jù)檢查風(fēng)險水平來安排實質(zhì)性測試。(五)綜合評估審計風(fēng)險在實質(zhì)性測試完成后,審計師已經(jīng)掌握了較充分的審計證據(jù)。此時,審計師還要綜合考慮這些審計
7、證據(jù)以及各風(fēng)險因素,再次評估審計風(fēng)險,并與期望審計風(fēng)險比較,以判斷審計風(fēng)險是否控制在期望審計風(fēng)險之下。三、重大錯報風(fēng)險評估的幾種基本方法(一)定性分析法(二)管理工具分析(三)分析性復(fù)核(四)控制測試(五)模糊綜合評價法(一)定性分析法???定性風(fēng)險評價是指通過觀察、檢查、詢問、函證、穿行測試等多種取證手段收集審計證據(jù),借助于經(jīng)驗、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)判斷等對審計證據(jù)進(jìn)行定性分析,特別是針對導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的相關(guān)因素進(jìn)行分析,再將各因素進(jìn)行綜合后評估重大錯報風(fēng)險。定性風(fēng)險評價法由于它不需要統(tǒng)計資料和復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型,具有成本低廉、操作簡單、易于
8、掌握等優(yōu)點,但是它容易受審計師經(jīng)驗和判斷能力的影響。(二)管理工具分析???審計師可以利用一些管理工具對經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行評估。例如用PEST方法進(jìn)行宏觀分析,用POP