財政資金運用績效

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1、財政資金運用績效：評價與審計財政績效財政資金運用績效:評婁權(quán)辛煥平價與審計(1.佛山科技學院,廣東528000;2.浙江大學,杭州310027)內(nèi)容提要:本文在梳理國內(nèi)外文獻的基礎(chǔ)上,主要探討四個基本問題:一是從理論上廓清財政資金運用績效評價與審計的理論依據(jù);二是構(gòu)建了財政資金運用績效評價與審計的理論框架及主要內(nèi)容;三是從財政支出的目標一兼顧公平與效率這一嶄新視角設計評價指標體系;四是對2004年財政資金運用績效進行了實證分析,并提出政策建議.關(guān)鍵詞:財政資金績效評價與審計公平與效率一,引言財政支出績效評價始于2O世紀3O年代美國羅斯福新政時期.60年代后,其評價方法體系逐步成熟和完善

2、,并在歐美主要國家及一些發(fā)展中國家廣泛運用,成為政府加強宏觀調(diào)控,促進財政投資決策科學化,增強財政支出效果的關(guān)鍵手段(申書海,2002).Millar(1997)發(fā)現(xiàn),加拿大推行嚴格的預算法減少了政府債務,降低了財政風險,提高了財政績效.Gleich(2003)發(fā)現(xiàn),在中歐和東歐國家,預算機構(gòu)和組織程序降低了集權(quán)的程度,提高了財政績效.Galianiet.a1.(2001)發(fā)現(xiàn),在阿根廷,隨著教育服務從中央政府下放到省級政府,公立中學學生的成績顯著提高,公立中學學生的成績與省級政府財政赤字負相關(guān).在我國,隨著市場經(jīng)濟體系的確立,以及公共財政框架的初步形成,"追蹤問效",提高財政資源的配

3、置效率等支出績效問題逐漸被重視起來.申書海(2003)較為系統(tǒng)地提出了財政支出績效評價的基本原則,分類體系,指標體系和標準體系.但他只作了定性的分析,并沒有進行定量的研究.徐一心等人(2005)從總體績效評價和社會保障與發(fā)展兩方面構(gòu)建了較為完整的財政支出績效評價指標體系,并以樂山市為例作了初步的實證分析.還有一些學者則對我國轉(zhuǎn)移支付,義務教育經(jīng)費支出等方面的績效進行了實證研究.張清(2001)較早地對我國地區(qū)財政績效做出了分析與評價,發(fā)現(xiàn)各地區(qū)綜合財政績效具有典型的經(jīng)濟帶分布特征.陳銘恩,溫思美(2004)以廣東為例,通過計量方法,分析了財政農(nóng)業(yè)投資對農(nóng)民收入,糧食生產(chǎn)和農(nóng)業(yè)競爭能力的

4、績效影響.為了保證財政支出績效評價的真實性和合理性,還必須開展績效審計.在2O世紀80_-90年代,績效審計在政府公共管理中廣為運用.Johnsen(2001)發(fā)現(xiàn)在芬蘭和挪威,績效審計的確是一個有用的,合理的公共管理工具.ChurchillandCyert(1933)提出,應將績效審計的重點放在產(chǎn)生管理業(yè)績的方法上,而不是結(jié)果上.余玉苗等(2005)構(gòu)建了核心效用觀下政府績效審計的實施框架.縱觀上述研究,多數(shù)學者以定性分析為主,雖然1O地方財政研究/2006,09/第9期有的學者進行了實證研究,但都不很充分,而且其采用的績效評價指標體系未盡合理.希望本文的研究可以為各級政府加強宏觀調(diào)

5、控,促進財政投資決策科學化和增強財政支出效果提供理論支撐,從而做到強化財政制度的約束,有利于制度安排的帕累托改進.二,財政資金運用績效評價與審計的必要性之所以要評價與審計財政資金的運用績效,主要由于:(1)和市場失靈一樣,政府也會失靈;(2)政府是社會公眾的代理人,負有公共受托責任.1.政府失靈.眾所周知,由于燈塔,國防等公共產(chǎn)品具有外部性,容易滋生搭便車(free—rider)行為和公用地悲劇,從而造成這些公共產(chǎn)品供給不足,由政府提供固然可以克服供給不足的問題,但是不一定最有效率,效率的損失源自政府失靈.根據(jù)布坎南提出的公共選擇理論,政府的行為總是需要通過政府官員來實現(xiàn),政府官員不是

6、生活在真空里面,他是一個理性的經(jīng)濟人,難免存在利己之心,加之尋租行為的存在,政府官員的行為也會不時地偏離公共利益目標,比如,挪用,擠占,轉(zhuǎn)移,私分財政資金,形成財政資金運用的效率損失,也就是Jensen和Meckling(1976)所說的代理成本.評價與審計財政資金的運用績效可以起到"監(jiān)督財政"的目的.2.公共受托責任.政府是社會公眾的代理人,負有管理和合理運用財政資金的公共受托責任.由于財政收入9o%左右來自于稅收,納稅人依法交了稅金,他們應該知道這些資金被用于何處,是否取得良好的經(jīng)濟效益和社會效益,而不是被挪用和濫用.換言之,納稅人應該有知情權(quán).Watts(1986)指出會計和審計

7、都是基于受托責任而產(chǎn)生的,我國著名會計學家楊時展教授甚至認為沒有受托責任,就沒有審計.既然政府負有管理和合理運用財政資金的公共受托責任,則財政資金的運用績效評價與審計就順理成章了.從這個角度看,評價與審計財政資金的運用績效又可以起到促進實現(xiàn)"效益財政"和財政績效"公共財政"的目的.三,財政資金運用績效評價與審計的理論框架及主要內(nèi)容1.理論框架.財政資金運用績效評價與審計以政府失靈和公共受托責任為理論依據(jù),主要包括兩個理論板塊:(1)財政資金運用