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1、論公允價值審計面臨的問題及其對策【摘要】木文首先對公允價值審計概念展開描述,接著提出了當(dāng)前審計公允價值面臨的一些問題和難題,最后有針對性地闡述了一些解決的對策和建議。雖然近期對公允價值審計的風(fēng)險述是比較高的,但隨著我國市場體系的不斷完善和審計人員素質(zhì)的提高,審計風(fēng)險將會逐漸降低?!娟P(guān)鍵詞】公允價值;審計風(fēng)險;對策一、公允價值審計概念公允價值卅計的具體步驟與一般性用計相同,都要經(jīng)過制定川計計劃、進(jìn)行風(fēng)險評估、根據(jù)重大錯報風(fēng)險情況決定進(jìn)一步審計程序、控制測試、實質(zhì)性測試等。只不過在這一過程中,公允價值審計更加注重了通過“分析
2、程序”獲収的審計證據(jù),即加強了對分析程序的重視。新準(zhǔn)則將Z前的“分析性復(fù)核”改名為“分析程序”,意在更符合現(xiàn)代審計的取證要求,它所形成的審計證據(jù)是審計人員通過自己的比較、匯總、分析、判斷獲得的,因此可靠性較強,又彌補了公允價值無固定計量可循的缺陷,非常適合公允價值審計使用。此外,由于公允價值計量方式的特殊性,公允價值審計加強了對風(fēng)險評估程序、控制測試等的依賴。我國1322號審計準(zhǔn)則同國際審計準(zhǔn)則中公允價值審計準(zhǔn)則IAS545,以及美國AICPA發(fā)布的公允價值審計準(zhǔn)則SAS101一致地認(rèn)為,公允價值審計包括了四個關(guān)鍵環(huán)節(jié),
3、即風(fēng)險評估、評價公允價值計量的適當(dāng)性和披露的充分性、利用專家工作、實質(zhì)性測試。二、公允價值審計屮存在的問題與原因(-)公允價值審計準(zhǔn)則的缺失和局限性1.目前公允價值審計準(zhǔn)則中所缺乏的內(nèi)容2006年的企業(yè)會計準(zhǔn)則對公允價值的披露沒有統(tǒng)一描述而是散布于各具體準(zhǔn)則中。注冊會計師在完成了對公允價值計量的實質(zhì)性測試以后,應(yīng)當(dāng)對公允價值的披露實施相應(yīng)的審計程序,而目前的準(zhǔn)則中對此未有明確規(guī)定。鑒于公允價值計量的特殊性和復(fù)雜性,被審計單位對于公允價值計量和披露的相關(guān)控制活動是保證公允價值計量適當(dāng)性和披露充分性的重要基礎(chǔ)。雖然對被審計單
4、位的控制測試并非必要程序,但如果認(rèn)為僅實質(zhì)性程序獲取的用計證據(jù)無法將公允價值認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施相關(guān)的控制測試。2.目前公允價值審計準(zhǔn)則未明確的標(biāo)準(zhǔn)公允價值審計準(zhǔn)則中的另一大硬傷是一些標(biāo)準(zhǔn)性問題的不明確,筆者認(rèn)為需要在以下兩方面進(jìn)行完善:一方面是公允價值確認(rèn)和計量的方法有多種,需要財務(wù)人員和審計人員根據(jù)具體情況判斷選擇。審計人員應(yīng)有一套判斷標(biāo)準(zhǔn)來評價被審計單位是否利用其選取的方法來操縱利潤,但審計準(zhǔn)則中卻沒有明確規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。例如,在什么情形下選擇使用公允價值計量屬性被認(rèn)為是合理的,存
5、在多種估值方法或估值模型時選擇哪一個是最適合的。另一方面是公允價值計量本身的主觀性較大導(dǎo)致會計人員和審計人員之間存在估計上的不一致。這種不一致可能是客觀因索導(dǎo)致的,也可能是主觀因素導(dǎo)致的。如果差異的存在是必然的,那么顯然要對這種差異制定一個標(biāo)準(zhǔn),即允許差異存在的范圍是多少。但是什么范圍內(nèi)的誤差可以接受,公允價值審計準(zhǔn)則沒有規(guī)定,也沒有給出計算可接受誤差范圍的方法。(-)注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平有待提高在公允價值計量和披露的審計過程中,涉及大量的佔計、假設(shè)和專業(yè)判斷等因素,對審計人員的專業(yè)勝任能力提出了極高的要求,注冊會計師將
6、面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如注冊會計師在對公允價值進(jìn)行獨立估值時,除了需耍注冊會計師具備扎實的會計審計知識和實踐經(jīng)驗,還需要掌握相關(guān)的金融、法律、評估、管理等各方面的相關(guān)知識。同時,注冊會計師還應(yīng)該具有豐富的職業(yè)判斷能力應(yīng)對審計中的不確定因素。但是,我國目前的公允價值審計剛起步不久,具備專業(yè)勝任能力注冊會計師很少,大多數(shù)注冊會計師的素質(zhì)還需要不斷提高,才能應(yīng)對公允價值審計帶來的挑戰(zhàn)。(三)公允價值審計增加了審計的時間和成木1?增加了審計的時間在進(jìn)行公允價值審計時存在的一個重要問題是如何正確判斷被審計單位公允價值計量屬性的可靠性。這
7、就要求卅計人員能夠充分了解被皿計單位的行業(yè)特征和適用于其特定壞境的估值模型,而且要了解被審計單位的采用的估值模型和公允價值計量取值依據(jù)。審計人員需要花費大量的精力和時間選擇估值模型和取值依據(jù),但大多數(shù)審計人員缺乏這方面的專業(yè)知識,一旦選擇了錯誤的模型和依據(jù),則會造成審計失敗,從而大大降低審計人員的工作效率。2?增加了審計的成本因為公允價值審計依據(jù)的市場環(huán)境是變化莫測的,有時審計人員難以憑借一己之力對公允價值進(jìn)行正確的判斷,這時就需要大量地利用專家的工作來協(xié)助審計,并且還必須對專家的客觀性、專業(yè)勝任能力和工作進(jìn)行評價。如果
8、出現(xiàn)被審計單位缺乏有效的內(nèi)部控制等問題,審計人員必須更多地了解被審計單位的環(huán)境和進(jìn)行相應(yīng)的控制測試。因此,注冊會計師必須從以前對單據(jù)和憑證是否真實可靠、實物債權(quán)是否存在為審計重點轉(zhuǎn)向風(fēng)險分析、價值評佔等領(lǐng)域,同時傳統(tǒng)的審計思路和審計方法也必須做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,這些都將增加公允價值審計的成木。三、完善公允價值審計的對策(