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1、第三章增值稅納稅籌劃第一節(jié)增值稅納稅人的籌劃第一節(jié)增值稅納稅人的籌劃一、增值稅納稅人的法律界定增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進口貨物金額計稅并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅義務(wù)人根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）的規(guī)定，凡是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，均為增值稅的納稅義務(wù)人。從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（該項行為的銷售額占各項應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計的比重在50%以上）
2、，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人從事貨物批發(fā)或零售的納稅人一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含50萬元）以下的年應(yīng)稅銷售在80萬元（含80萬元）以下的增值稅的納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人，計稅方法和征管要求也不同。這兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：增值稅適用稅率一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%，少數(shù)幾類貨物適用13%的低稅率，一般納稅人允許進行進項稅額抵扣。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，不得抵扣進項稅額。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人二、增值稅納稅人籌劃方法由
3、于增值稅不同類別納稅人的稅率和征收方法不同，產(chǎn)生了進行增值稅納稅人籌劃的空間。納稅人可以根據(jù)自己的具體情況，在一般納稅人或小規(guī)模納稅人、增值稅納稅人或營業(yè)稅納稅人之間作出選擇。（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃在一個特定的增值率，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個特定的增值率稱為無差別平衡點的增值率。當(dāng)增值率低于這個點時，增值稅一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率高于這個點時，增值稅一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人。無差別平衡點增值率的計算無差別平衡點增值率的計算可分為含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算不含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算。含稅銷售額無差別平衡點增
4、值率的計算設(shè)X為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購進額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。一般納稅人增值率X=(S-P)/S×100%一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=S/(1+17%)×17%-P/(1+17%)×17%=S×X/(1+17%)×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=S/(1+3%)×3%當(dāng)兩種納稅人納稅額相等時，S×X/(1+17%)×17%=S/(1+3%)×3%X=20.05%當(dāng)增值率低于無差別平衡點增值率20.05%時，一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。當(dāng)增值率高于無差別平衡點增值率20.05%時，一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅
5、人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。企業(yè)可以按照本企業(yè)的實際購銷情況，根據(jù)以上情況作出選擇含稅銷售額和不含稅銷售額無差別平衡點無差別平衡點增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率含稅銷售額不含稅銷售額17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%【案例3-1】某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17%的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？該企業(yè)支付購進食品價稅合計=80×(1+17%)=93.6（萬元）收取銷售食品價稅合計=150（萬元）應(yīng)繳
6、納增值稅稅額=150/(1+17%)×17%-80×17%=8.19（萬元）稅后利潤=150/(1+17%)×17%-80=48.2（萬元）增值率（含稅）=(150-93.6）/150×100%=37.6%查表3-1發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點增值率20.05%（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。可以將該企業(yè)分設(shè)成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。此時：兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計=80×(1+17%)=93.6（萬元）兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計=
7、150（萬元）兩個企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額=150/(1+3%)×3%=4.37（萬元）分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計=150/(1+3%)×-93.6=52.03（萬元）經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了3.83萬元。另外，在進行增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份籌劃時，還應(yīng)注意以下幾個相關(guān)問題：第一，稅法對一般納稅人的認定要求。第二，企業(yè)財務(wù)利益最大化要求。第三，企業(yè)客戶的類型。第四，納稅人一經(jīng)認定為正式一
