企業(yè)清算、注銷過程中涉稅事項(xiàng)探究

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1、企業(yè)清算、注銷過程中涉稅事項(xiàng)探究  摘要:企業(yè)注銷清算、注銷過程中,有來自兩個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。一方面是企業(yè)在注銷過程中未按稅法規(guī)定對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行處理造成的稅款流失風(fēng)險(xiǎn)。另一方面風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)清算、注銷過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)核查不夠嚴(yán)格,造成的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)注銷的原因多種多樣,一些企業(yè)是成長(zhǎng)重組、關(guān)停、破產(chǎn),但也不能不分企業(yè)對(duì)原企業(yè)的納稅資格進(jìn)行注銷,在重新進(jìn)行稅務(wù)登記辦理,以實(shí)現(xiàn)掩蓋原企業(yè)逃稅問題的目的。這種非正常狀況下的企業(yè)清算和注銷,可造成國家稅收流失,并使稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)增加,必須引起高度關(guān)注。關(guān)鍵詞:清算;注銷;涉稅中圖分類號(hào):F810.42

2、文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1001-828X(2013)07-0-027企業(yè)通過合并、分立方式成立新的法人;企業(yè)因經(jīng)營(yíng)管理不善,宣告破產(chǎn);企業(yè)因吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或經(jīng)營(yíng)期滿企業(yè)不再繼續(xù)經(jīng)營(yíng),按照《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》、《稅收征管法》等相關(guān)的法律、法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)在辦理法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照注銷前,應(yīng)辦理稅務(wù)清算,注銷《稅務(wù)登記證》。實(shí)務(wù)操作過程中,各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅【2009160號(hào)】)以及《關(guān)于印發(fā)(中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表>的通知》(國稅函【20091388號(hào)】)的規(guī)定,要求

3、清算、注銷企業(yè)提供《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》及附表,并從形式上對(duì)申請(qǐng)清算、注銷的企業(yè)提供的申報(bào)表及附表進(jìn)行審查,但沒有對(duì)申請(qǐng)清算、注銷企業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行實(shí)質(zhì)性核查,普遍存在重程序、輕內(nèi)容的現(xiàn)象。一、正確區(qū)分清算日之前涉稅事項(xiàng)和清算期間的涉稅事項(xiàng)7從企業(yè)清算、注銷的程序來看,根據(jù)《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等法律、法規(guī)規(guī)定,企業(yè)宣告不再持續(xù)經(jīng)營(yíng),需要進(jìn)行清算,辦理企業(yè)注銷手續(xù);并依法成立清算組或委托資產(chǎn)管理公司管理、處置、分配企業(yè)資產(chǎn)。企業(yè)宣告清算日之前發(fā)生涉稅事項(xiàng)屬于清算前事項(xiàng),其納稅主體為原企業(yè),其計(jì)稅基礎(chǔ)是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)條件下確認(rèn)、討一量

4、的。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于清算日之前涉稅事項(xiàng)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的是原企業(yè)的納稅義務(wù)是否全部履行,是否存在應(yīng)繳未繳稅款,這里所涉及到稅種不僅僅是企業(yè)所得稅,還應(yīng)包括:流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、行為稅等,清算組或資產(chǎn)管理公司應(yīng)對(duì)原企業(yè)所涉及到的稅收進(jìn)行一次全面匯算清繳,匯算清繳結(jié)果作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)債權(quán)的重要依據(jù);企業(yè)清算期間涉稅事項(xiàng)的納稅主體不是原企業(yè),系新成立的清算組或資產(chǎn)管理公司,但清算組或資產(chǎn)管理公司的納稅義務(wù)是在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)條件下實(shí)現(xiàn)的,因此,處置資產(chǎn)的收入不能按在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)條件下公允價(jià)值來計(jì)量、確認(rèn),而應(yīng)采用可變現(xiàn)價(jià)格、交易價(jià)格來計(jì)量、確認(rèn)

5、。清算組或資產(chǎn)管理公司接受注銷企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是延用原企業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ),計(jì)稅基礎(chǔ)與交易價(jià)格或可變現(xiàn)價(jià)值之間的差額確定為處置資產(chǎn)損益,處置資產(chǎn)清債債務(wù)凈收益屬于清算所得,它是計(jì)算清算所得稅計(jì)稅依據(jù)。清算期間涉稅事項(xiàng)主要是清算組或資產(chǎn)管理公司在處置企業(yè)資產(chǎn)、分配剩余財(cái)產(chǎn)過程中所涉及的稅收。因此,劃分注銷清算日之前涉稅事項(xiàng)與清算期間的涉稅事項(xiàng),其目的是正確區(qū)分原企業(yè)清算前的正常經(jīng)營(yíng)所得和清算所得油于正常經(jīng)營(yíng)所得與清算所得的納稅主體不同,兩者之間有著本質(zhì)的區(qū)別,筆者認(rèn)為是不能相互抵銷的。二、應(yīng)關(guān)注注銷清算日前的涉稅事項(xiàng)1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)參與注銷

6、企業(yè)清算工作全面核查企業(yè)所欠稅款依據(jù)《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定:清算組或資產(chǎn)管理公司自成立或破產(chǎn)申請(qǐng)裁定之日起十日內(nèi)應(yīng)書面通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān),并對(duì)原企業(yè)所欠稅款進(jìn)行主動(dòng)申報(bào)。7一般情況下,清算組或資產(chǎn)管理公司不會(huì)主動(dòng)告知稅務(wù)機(jī)關(guān),也不會(huì)主動(dòng)申報(bào)原公司所欠稅款,錯(cuò)誤地認(rèn)為:主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)不申報(bào)債權(quán),視同放棄債權(quán),不能獲得清償,從而逃避納稅義務(wù)。要知道,企業(yè)依法納稅是一種法定義務(wù),企業(yè)因履行法定義務(wù)所形成負(fù)債與因合同關(guān)系而形成的一般性負(fù)債是不相同的,企業(yè)所欠稅款在清償過程中應(yīng)當(dāng)優(yōu)先清償?shù)?,且不因主管稅?wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)沒有申

7、報(bào)債權(quán)而不能獲得清償,何況清算組或資產(chǎn)管理公司在沒有盡到書面告知義務(wù)的情況下,沒有履行法定納稅義務(wù),造成國家稅收的流失,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在知悉企業(yè)注銷情況下,應(yīng)積極參與企業(yè)的清算工作,對(duì)企業(yè)申報(bào)的欠稅情況進(jìn)行全面清查,核實(shí)所欠稅款是否真實(shí)、準(zhǔn)確。2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)全面核查企業(yè)所欠稅款,應(yīng)從以下幾方面著手:首先,核查注銷企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目,應(yīng)交稅金科目余額與企業(yè)申報(bào)所欠稅款金額是否一致,若不一致,找出差異的原因,并與企業(yè)日常納稅申報(bào)情況進(jìn)行核對(duì),檢查企業(yè)是否存在未申報(bào)欠稅。其次,重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)“預(yù)收賬款”

8、科目,核查企業(yè)是否存在已銷售,未開票,未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收人的情況,核查過程中可以結(jié)7合企業(yè)銷貨合同、倉庫發(fā)貨單、貨物運(yùn)輸單據(jù)等,以確認(rèn)企業(yè)的預(yù)收賬款是否應(yīng)確認(rèn)收人。防

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