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《售后回購業(yè)務的會計和稅務處理》由會員上傳分享,免費在線閱讀,更多相關內容在學術論文-天天文庫。
1、___________________________________________________________________________________________售后回購業(yè)務的會計和稅務處理5______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2、_______________售后回購業(yè)務的會計和稅務處理5_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________售后回購業(yè)務的會計和稅務處理5______________________________________________
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一、售后回購的會計處理原則
售后回購交易是一種特殊形式的銷售業(yè)務,它是指銷貨方在銷售商品的同時,與購貨方簽定合同,并按照合同條款(如回購價格等內容),將售出的商品重新買回的一種交易方式。售后回購方式下是否按銷售、回購兩項業(yè)務分別處理,主要看其是否符合收入確認的條件。
4、
《企業(yè)會計準則-收入》及《企業(yè)會計制度》對收入的實現(xiàn)都作了原則性的規(guī)定:
?、倨髽I(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方;
?、谄髽I(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施控制;
③與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);
④相關的收入和成本能夠可靠地計量。
對照這四個條件,在銷貸方?jīng)]有回購選擇權的前提下,分兩種情況討論:第一,當銷貨方在回購商品時,如果回購價格是以當日的市場價格為基礎確定,這種情況下商品價格變動產(chǎn)生的風險和報酬都轉移到買方,但買方并無權對該商品進行處置,商品的控制權
5、仍在賣方;第二,銷貨方在銷售商品后的一定時間內回購,且回購價格在合同中訂明,這種情況下商品價格變動產(chǎn)生的風險和報酬都由賣方所有或控制,且賣方仍對售出的商品實施控制。通過以上分析,售后回購業(yè)務與收入確認的第二個條件不符,同時如果回購價格在合同中訂明,則與第一個條件也不符。所以,一般而言,售后回購并不能確認收入,其實質上是一種融資的行為。會計核算中,該項業(yè)務不作收入處理,體現(xiàn)了實質重于形式的原則。
當然,如果銷貨方有回購選擇權,并且回購價以回購當日的市場價格為基礎確定,同時回購的可能性很小,那么也可在售出商品時確認收入的實現(xiàn)。
二
6、、售后回購業(yè)務的會計處理
按照新會計制度的規(guī)定,對于售后回購業(yè)務,企業(yè)應當設置“待轉庫存商品差價”科目,核算發(fā)出商品的銷售價格與實際成本及相關稅費之間的差額。企業(yè)在發(fā)出商品時,按實際收到或應收的價款,借記“銀行存款”或“應收賬款”等,按庫存商品的實際成本,或固定資產(chǎn)賬面價值,貸記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)清理”等,按增值稅發(fā)票上的增值稅額,或銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)應交的營業(yè)稅,貸記“應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)”、“應交稅金-營業(yè)稅”等;根據(jù)計算的有關稅金和附加后,借記“待轉庫存商品差價”,貸記“應交稅金一應交城建稅”、“其他應交款
7、—教育費附加”,按借、貸方差額,貸記或借記“待轉庫存商品差價”。如果回購價格大于原售價,還應在銷售與回購期內按回購價格大于原售價的差額計提利息費用,借記“財務費用”,貸記“待轉庫存商品差價”。如果回購價格小于原售價,根據(jù)謹慎性原則,則不能計提財務費用。企業(yè)日后重新購回該商品時,根據(jù)對方開據(jù)的增值稅專用發(fā)票,借記“物資采購”或“庫存商品”、“應交稅金-應交增值稅(進項稅額)”等,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等;同時,將“待轉庫存商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本。
[例]甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè),適用的增值稅稅率為17
8、%。2005年1月1日,甲公司與乙公司簽訂協(xié)議,向乙公司銷售一批商品,增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為元,增值稅額為元。協(xié)議規(guī)定,甲公司應在2005年5月31日將所售商品購回,回購價為元(不含增