試論公允價值審計(jì)面臨的問題及其對策(1)_審計(jì)論文【精品論文】

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1、試論公允價值審計(jì)面臨的問題及其對策(1)_審計(jì)論文新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的最大變化之一就是公允價值計(jì)量屬性的大量運(yùn)用，財務(wù)報表的確認(rèn)、計(jì)量和呈報等方面均出現(xiàn)了與公允值相關(guān)的要求，公允價值會計(jì)時代的到來已初露端倪。采用公允價值計(jì)量必然要求審計(jì)人員進(jìn)行公允價值審計(jì)。但目前國內(nèi)外會理論和實(shí)務(wù)界對公允價值的計(jì)量和披露仍然存在很多爭議，相關(guān)的公允價值審計(jì)理論和實(shí)務(wù)也不完善，企業(yè)采用公允價值計(jì)量方后，傳統(tǒng)的報表審計(jì)程序和方法就很難滿足審計(jì)的目的和要求，報表審計(jì)工作的難度必然增加，審計(jì)風(fēng)險也會隨之加大。因此，如何正確地對財務(wù)報

2、表中的公允價值部分進(jìn)行審計(jì)，并盡可能地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，是審計(jì)行業(yè)亟待解決的問題。　　一、公允價值計(jì)量在新會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用及審計(jì)內(nèi)涵　?。ㄒ唬┕蕛r值涵義　　廣義地講，公允價值實(shí)際上是一個很寬泛的概念范疇，涵蓋了其它幾個計(jì)量屬性，需要反映交易和事項(xiàng)內(nèi)的公平、允當(dāng)?shù)膬r格，并同時兼具可靠、相關(guān)的信息特征。狹義地講，公允價值作為獨(dú)立的計(jì)量屬性，它所反映的是一種模擬的市場格，在尚未交易和非清算的情況下采用各種估價技術(shù)對缺乏有效市場的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的價值進(jìn)行近似市場定價方式的評估，從而得到相對公允、合理的價格，以反映報表截

3、止日各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的靜態(tài)價值。與歷史成本計(jì)量相比，公允價值計(jì)量的優(yōu)勢在于投資決策的相關(guān)性更強(qiáng)，公允價值的最大特征就是來自于公平交易市場的確認(rèn)。正是由于公允價值是理性雙方自愿達(dá)到的交易價，所以，其確定并不在于業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生，而在于雙方一致同意就會形成一個價值?！　。ǘ┕蕛r值在新會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用　　公允價值是新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的最大亮點(diǎn)，在新準(zhǔn)則中，直接、間接運(yùn)用公允價值計(jì)的會計(jì)準(zhǔn)則多達(dá)31項(xiàng)，而沒有涉及公允價值計(jì)量的會計(jì)準(zhǔn)則只有8項(xiàng)，用到公允價值的會計(jì)準(zhǔn)則比例高達(dá)79%。在直接、間接運(yùn)用公允價值計(jì)量的

4、會計(jì)準(zhǔn)則中，有規(guī)定如何運(yùn)用的會計(jì)準(zhǔn)則有10項(xiàng)，沒有規(guī)定如何運(yùn)用的會計(jì)準(zhǔn)則有21項(xiàng)，如（表1）所示?！　【唧w來講，新會計(jì)準(zhǔn)則體系主要是在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號———投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號———非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號———債務(wù)重組》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號———金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號———金融工具列報》等準(zhǔn)則中大量采用公允價值。另外，存貨準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無形資準(zhǔn)則、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則、企業(yè)年金基金準(zhǔn)則、股份支付準(zhǔn)則

5、、收入準(zhǔn)則、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則、企業(yè)合并準(zhǔn)則等，也在某種程度上直接或接地運(yùn)用了公允價值計(jì)量屬性?！　。ㄈ┕蕛r值審計(jì)　　從公允價值審計(jì)的發(fā)展歷程來看，公允價值審計(jì)是隨著公允價值會計(jì)的發(fā)展而發(fā)展起來的。正是因?yàn)樵谟?jì)量中公允價值的大量運(yùn)用，才使得審計(jì)人員在對公司業(yè)務(wù)的審計(jì)時要采用公允價值審計(jì)。公允價值審計(jì)主要是指注冊會計(jì)師財務(wù)報表審計(jì)過程中，在執(zhí)行了必要的審計(jì)程序的基礎(chǔ)上獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定具體的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目或交易公允價值確認(rèn)、計(jì)量（包括初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量）和披露是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制

6、度的規(guī)定并得出相應(yīng)審計(jì)結(jié)論的過程。2002年國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）發(fā)布的國際審計(jì)準(zhǔn)則公告第545號《審計(jì)公允價值的計(jì)量和披露》以及2003年美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第101號《審計(jì)公允值的計(jì)量和披露》都指出其制定的目的是：為審計(jì)財務(wù)報告中公允價值的計(jì)量和披露而建立標(biāo)準(zhǔn)和提供指南，并提出與在財務(wù)報告中以公允價值列報和披露的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益特殊組成的評估、計(jì)量、列報和披露相關(guān)的審計(jì)考慮。由此可見，公價值審計(jì)的具體內(nèi)容是財務(wù)報告中以公允價值列報和披露的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目的評估、

7、計(jì)量、列報和披露情況。其中，IASNo.545指出：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益組成的公允價值計(jì)量可能產(chǎn)生于交易的原始記錄以及后期的價值變化，即除了在交易發(fā)生日對交易進(jìn)行初次確認(rèn)和計(jì)量外，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日交易情況發(fā)生變化，公允價值還應(yīng)按變化的金額進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量，這是公允價與其它計(jì)量屬性重要的不同之處。從中不難看出，公允價值動態(tài)變化核算，是公允價值審計(jì)具體內(nèi)容的重中之重。根據(jù)《中國注冊計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（2006）》的相關(guān)內(nèi)容，筆者認(rèn)為，注冊會計(jì)師實(shí)施公允價值審計(jì)的目的就是要審查公司會計(jì)計(jì)量過程中公允價值運(yùn)用是否恰當(dāng)，管理

8、部門是否有過多的干預(yù)。在計(jì)劃和執(zhí)行公允價值審計(jì)的過程中，審計(jì)人員要通過各種途徑利用多種審計(jì)程序得到與公允價值有關(guān)的審計(jì)證據(jù)?！　《⒐蕛r值審計(jì)的現(xiàn)狀分析　?。ㄒ唬┕蕛r值計(jì)量確認(rèn)困難　　公允價值計(jì)量模式的挑戰(zhàn)性在于實(shí)踐中公允價值的確定及其公允性方面。與一些發(fā)達(dá)國家相比，我國目前還缺乏比較完善的公允價值評估體系或存在相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)作為參考。在實(shí)施公允價值審計(jì)時，審計(jì)人員如何判斷被審計(jì)單位公允價值的計(jì)量是