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1、關(guān)于融資租賃行業(yè)競爭瓶頸的探討 [基金項目]2013年上海地方高?!按笪目茖W術(shù)新人培育計劃”項目(20131212)?! 局袌D分類號】D92【文獻標識碼】A【】1007-4244(2014)08-135-2 一、融資租賃稅收歧視相關(guān)政策證據(jù) ?。ㄒ唬I業(yè)稅時代的稅收政策 “營改增”之前,流轉(zhuǎn)稅是融資租賃的主體稅種。國稅函[2000]514號文是營業(yè)稅時代最具代表性、也是相對成熟的融資租賃行業(yè)稅收政策,筆者主要通過對該文的解讀來尋找營業(yè)稅時代的稅收歧視證據(jù)。 國稅函[2000]514號文按照是否取得資質(zhì)及是否全額償付區(qū)分
2、融資租賃和租賃。對有資質(zhì)的單位從事融資租賃業(yè)務,無論是否全額償付都按金融保險業(yè)差額計稅。其他單位經(jīng)營融資租賃業(yè)務,按照貨物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓區(qū)分稅種:貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的征收增值稅;未轉(zhuǎn)讓給承租方的,征收營業(yè)稅。經(jīng)批準與未經(jīng)批準經(jīng)營融資租賃的單位之間,存在著稅種、稅目以及計稅依據(jù)的差別。對于沒有資質(zhì)的融資租賃企業(yè)按照全額征稅營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中的重復征稅,加大了沒有資質(zhì)的融資租賃企業(yè)的負擔,增加了未經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務單位的經(jīng)營成本,不利于融資租賃業(yè)的發(fā)展?! 。ǘ┰鲋刀悤r代的稅收政策 “營改增”之后,這種狀況并沒有得到有效改
3、善。財稅[2011]111號文標志著上海地區(qū)融資租賃增值稅擴圍的開始,為了更好地支持融資租賃行業(yè)的稅制改革,該文的附件3規(guī)定了營改增的過渡政策,即“對經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人,提供有形動產(chǎn)租賃服務,其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策”。另外,在去年年底頒布的財稅[2013]106號文對銷售額進行了明確,其中規(guī)定采用余額為銷售額的主體為“經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人”。財稅[2011]111號文否定了“其他單位”從事融資租賃,在營
4、改增稅制改革中享受優(yōu)惠政策的可能性,而財稅[2013]106號文否定了未經(jīng)審批從事融資租賃售后回租服務以余額計算銷售額的可能性??梢哉f,“營改增”政策并沒有從根本上觸動融資租賃業(yè)公平競爭的瓶頸,反而使其愈演愈烈?! 《?、融資租賃稅收歧視的原因探析 ?。ㄒ唬┯媱澖?jīng)濟下的嚴格市場準入監(jiān)管 稅收政策的制定與社會經(jīng)濟的發(fā)展,行業(yè)的發(fā)展密切相關(guān)。從宏觀經(jīng)濟來看,融資租賃產(chǎn)生的時代,我國正處于計劃經(jīng)濟體制下,融資租賃在我國的發(fā)展,必然帶有計劃經(jīng)濟的烙印。融資租賃業(yè)的計劃經(jīng)濟色彩,主要體現(xiàn)在兩個方面:第一是融資租賃出租人類型的計劃性。出租人
5、的性質(zhì)、特點,結(jié)合我國的計劃經(jīng)濟,決定了金融機構(gòu)類出租人成為我國融資租賃業(yè)出租人的主體組成部分。由于出租人需要根據(jù)承租人要求從供貨人處購買租賃物,這就要求出租人必然擁有巨大的財團。在改革開放之初的中國,背后擁有巨大的、穩(wěn)定的資金支持的財團莫過于銀行或其他金融機構(gòu),他們無疑成為融資租賃市場的寵兒。從行業(yè)發(fā)展來看,由于該時期的融資租賃初被引入中國,發(fā)展極其不完善,而該時期我國對融資租賃的認識相對不足,導致了該行業(yè)成為嚴格監(jiān)管的對象,高準入門檻使其他類型的出租人望而卻步。另一方面在于融資租賃出租人承做的項目的計劃性。改革開放之初,我國
6、面臨著外匯資金短缺與引進外國先進設(shè)備以支持國有企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新這一突出矛盾。融資租賃不失為解決這一矛盾的良好解決方案。融資租賃的發(fā)展目標,是通過引進外資,解決國企資金不足與設(shè)備改造的問題。改革開放之初進口直接融資租賃為主的業(yè)務模式,決定了外貿(mào)進出口權(quán)是經(jīng)營融資租賃業(yè)務的必要條件,這在當時計劃經(jīng)濟體制下,無疑是一個非常苛刻的條件?! ≡谟媱澖?jīng)濟條件下產(chǎn)生的融資租賃,對交易安全的過分強調(diào),對融資租賃的片面認識,決定了對出租人資格條件的過于嚴格的規(guī)定,金融機構(gòu)類出租人天然地成為我國融資租賃業(yè)的利好獲得者。1986年對融資租賃業(yè)
7、的稅收政策,是融資租賃市場發(fā)育不完全的產(chǎn)物,同時也昭示著不平等稅收政策的開始?! 。ǘθ谫Y租賃行業(yè)“金融業(yè)務”的錯誤認定 90年代是融資租賃曲折前進時期。由于內(nèi)控機制缺乏,外部監(jiān)管錯位,配套措施不足,融資租賃行業(yè)出現(xiàn)發(fā)展困境。1997年亞洲金融危機的波及影響,使得國內(nèi)商業(yè)銀行被迫退出租賃領(lǐng)域,更令金融租賃業(yè)發(fā)展受到重創(chuàng)。為了更好地規(guī)范融資租賃市場,1994年,融資租賃業(yè)的稅目明確為“金融保險業(yè)?!?995年國稅總局發(fā)布《國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》,對“融資租賃”界定為“經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位”
8、。也就是說,只有經(jīng)過中國人民銀行從事融資租賃業(yè)務的才被認定為“融資租賃”,才能按照“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。事實上,在業(yè)界,對于融資租賃活動的性質(zhì)仍存爭議。融資租賃到底是金融業(yè)務,還是商貿(mào)活動?這個問題的理解和定位直接關(guān)系到融資租賃的發(fā)展和融資租賃稅收制度的