關(guān)于融資租賃行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)瓶頸的探討

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1、關(guān)于融資租賃行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)瓶頸的探討  [基金項(xiàng)目]2013年上海地方高校“大文科學(xué)術(shù)新人培育計(jì)劃”項(xiàng)目(20131212)?!  局袌D分類(lèi)號(hào)】D92【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【】1007-4244(2014)08-135-2  一、融資租賃稅收歧視相關(guān)政策證據(jù) ?。ㄒ唬I(yíng)業(yè)稅時(shí)代的稅收政策  “營(yíng)改增”之前,流轉(zhuǎn)稅是融資租賃的主體稅種。國(guó)稅函[2000]514號(hào)文是營(yíng)業(yè)稅時(shí)代最具代表性、也是相對(duì)成熟的融資租賃行業(yè)稅收政策,筆者主要通過(guò)對(duì)該文的解讀來(lái)尋找營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的稅收歧視證據(jù)?! ?guó)稅函[2000]514號(hào)文按照是否取得資質(zhì)及是否全額償付區(qū)分

2、融資租賃和租賃。對(duì)有資質(zhì)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù),無(wú)論是否全額償付都按金融保險(xiǎn)業(yè)差額計(jì)稅。其他單位經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù),按照貨物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓區(qū)分稅種:貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的征收增值稅;未轉(zhuǎn)讓給承租方的,征收營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)批準(zhǔn)與未經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃的單位之間,存在著稅種、稅目以及計(jì)稅依據(jù)的差別。對(duì)于沒(méi)有資質(zhì)的融資租賃企業(yè)按照全額征稅營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中的重復(fù)征稅,加大了沒(méi)有資質(zhì)的融資租賃企業(yè)的負(fù)擔(dān),增加了未經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)單位的經(jīng)營(yíng)成本,不利于融資租賃業(yè)的發(fā)展。 ?。ǘ┰鲋刀悤r(shí)代的稅收政策  “營(yíng)改增”之后,這種狀況并沒(méi)有得到有效改

3、善。財(cái)稅[2011]111號(hào)文標(biāo)志著上海地區(qū)融資租賃增值稅擴(kuò)圍的開(kāi)始,為了更好地支持融資租賃行業(yè)的稅制改革,該文的附件3規(guī)定了營(yíng)改增的過(guò)渡政策,即“對(duì)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策”。另外,在去年年底頒布的財(cái)稅[2013]106號(hào)文對(duì)銷(xiāo)售額進(jìn)行了明確,其中規(guī)定采用余額為銷(xiāo)售額的主體為“經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人”。財(cái)稅[2011]111號(hào)文否定了“其他單位”從事融資租賃,在營(yíng)

4、改增稅制改革中享受優(yōu)惠政策的可能性,而財(cái)稅[2013]106號(hào)文否定了未經(jīng)審批從事融資租賃售后回租服務(wù)以余額計(jì)算銷(xiāo)售額的可能性??梢哉f(shuō),“營(yíng)改增”政策并沒(méi)有從根本上觸動(dòng)融資租賃業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的瓶頸,反而使其愈演愈烈?! 《⑷谫Y租賃稅收歧視的原因探析 ?。ㄒ唬┯?jì)劃經(jīng)濟(jì)下的嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入監(jiān)管  稅收政策的制定與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,行業(yè)的發(fā)展密切相關(guān)。從宏觀經(jīng)濟(jì)來(lái)看,融資租賃產(chǎn)生的時(shí)代,我國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,融資租賃在我國(guó)的發(fā)展,必然帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印。融資租賃業(yè)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩,主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:第一是融資租賃出租人類(lèi)型的計(jì)劃性。出租人

5、的性質(zhì)、特點(diǎn),結(jié)合我國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì),決定了金融機(jī)構(gòu)類(lèi)出租人成為我國(guó)融資租賃業(yè)出租人的主體組成部分。由于出租人需要根據(jù)承租人要求從供貨人處購(gòu)買(mǎi)租賃物,這就要求出租人必然擁有巨大的財(cái)團(tuán)。在改革開(kāi)放之初的中國(guó),背后擁有巨大的、穩(wěn)定的資金支持的財(cái)團(tuán)莫過(guò)于銀行或其他金融機(jī)構(gòu),他們無(wú)疑成為融資租賃市場(chǎng)的寵兒。從行業(yè)發(fā)展來(lái)看,由于該時(shí)期的融資租賃初被引入中國(guó),發(fā)展極其不完善,而該時(shí)期我國(guó)對(duì)融資租賃的認(rèn)識(shí)相對(duì)不足,導(dǎo)致了該行業(yè)成為嚴(yán)格監(jiān)管的對(duì)象,高準(zhǔn)入門(mén)檻使其他類(lèi)型的出租人望而卻步。另一方面在于融資租賃出租人承做的項(xiàng)目的計(jì)劃性。改革開(kāi)放之初,我國(guó)

6、面臨著外匯資金短缺與引進(jìn)外國(guó)先進(jìn)設(shè)備以支持國(guó)有企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新這一突出矛盾。融資租賃不失為解決這一矛盾的良好解決方案。融資租賃的發(fā)展目標(biāo),是通過(guò)引進(jìn)外資,解決國(guó)企資金不足與設(shè)備改造的問(wèn)題。改革開(kāi)放之初進(jìn)口直接融資租賃為主的業(yè)務(wù)模式,決定了外貿(mào)進(jìn)出口權(quán)是經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的必要條件,這在當(dāng)時(shí)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,無(wú)疑是一個(gè)非??量痰臈l件?! ≡谟?jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生的融資租賃,對(duì)交易安全的過(guò)分強(qiáng)調(diào),對(duì)融資租賃的片面認(rèn)識(shí),決定了對(duì)出租人資格條件的過(guò)于嚴(yán)格的規(guī)定,金融機(jī)構(gòu)類(lèi)出租人天然地成為我國(guó)融資租賃業(yè)的利好獲得者。1986年對(duì)融資租賃業(yè)

7、的稅收政策,是融資租賃市場(chǎng)發(fā)育不完全的產(chǎn)物,同時(shí)也昭示著不平等稅收政策的開(kāi)始。 ?。ǘ?duì)融資租賃行業(yè)“金融業(yè)務(wù)”的錯(cuò)誤認(rèn)定  90年代是融資租賃曲折前進(jìn)時(shí)期。由于內(nèi)控機(jī)制缺乏,外部監(jiān)管錯(cuò)位,配套措施不足,融資租賃行業(yè)出現(xiàn)發(fā)展困境。1997年亞洲金融危機(jī)的波及影響,使得國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行被迫退出租賃領(lǐng)域,更令金融租賃業(yè)發(fā)展受到重創(chuàng)。為了更好地規(guī)范融資租賃市場(chǎng),1994年,融資租賃業(yè)的稅目明確為“金融保險(xiǎn)業(yè)?!?995年國(guó)稅總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》,對(duì)“融資租賃”界定為“經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位”

8、。也就是說(shuō),只有經(jīng)過(guò)中國(guó)人民銀行從事融資租賃業(yè)務(wù)的才被認(rèn)定為“融資租賃”,才能按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。事實(shí)上,在業(yè)界,對(duì)于融資租賃活動(dòng)的性質(zhì)仍存爭(zhēng)議。融資租賃到底是金融業(yè)務(wù),還是商貿(mào)活動(dòng)?這個(gè)問(wèn)題的理解和定位直接關(guān)系到融資租賃的發(fā)展和融資租賃稅收制度的

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