會(huì)計(jì)與稅法差異的處理原則與方法【doc】

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1、會(huì)計(jì)與稅法差異的處理原則與方法2017年2月15日，財(cái)政部發(fā)布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系，其中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2017年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。2017年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議表決通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并將于2017年1月1日起施行。新準(zhǔn)則與新稅法有哪些差異?如何正確處理這些差異?由于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)范的對(duì)象和目標(biāo)不同，兩者的差異無法消除。如果以稅法為依據(jù)進(jìn)行韜會(huì)計(jì)核算，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，如果以子會(huì)計(jì)核算的收入和利潤(rùn)作為計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和晰所得稅的計(jì)稅依據(jù)將會(huì)弱化稅收職能，因此“財(cái)稅合一”的思路是行不通的，我國汊采取了國際通

2、行的做法———財(cái)稅適度分犄離。從企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的3次演變※來看，由過去的以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，逐步改梵變?yōu)橐远惙趶降摹笆杖肟傤~”減“扣除ふ項(xiàng)目”格式設(shè)計(jì)，顯示出稅法與會(huì)計(jì)制度膳的“獨(dú)立性”。隨著會(huì)計(jì)、稅收理論研究由的進(jìn)一步深入，會(huì)計(jì)與稅法的差異也會(huì)越燜來越大。處理原則對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異賊的處理應(yīng)堅(jiān)持統(tǒng)一性與獨(dú)立性兩項(xiàng)原則。5/51.統(tǒng)一性原則。如前所述，會(huì)計(jì)與稅イ法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時(shí)完全不考慮會(huì)計(jì)處理方法，將會(huì)無端產(chǎn)滲生許多不必要的差異。這些差異是沒有必崾要的。例如，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法忄》第三十四條規(guī)定：“為購置、建造和生謙產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的

3、借款，在箝有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作縮為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)廉資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)粥生當(dāng)期扣除?！倍惙▽?duì)借款費(fèi)用停止資本揩化的時(shí)間確定在“有關(guān)資產(chǎn)交付使用時(shí)”仉，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款傴費(fèi)用》準(zhǔn)則確定停止資本化的時(shí)間在“有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)楮”。如果“預(yù)定可使用狀態(tài)”與“交付使用”還有一個(gè)時(shí)間段，那么會(huì)計(jì)資本化金幃額與稅法資本化金額是不同的，由此造成崢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異將菖直接影響到會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊的差異。痢本人認(rèn)為這類操作口徑上的差異應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，制定稅法時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量參照會(huì)計(jì)制度淌的相

4、關(guān)規(guī)定，畢竟計(jì)算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是瀠以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。2.獨(dú)立性原則。只有會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理保持各自的獨(dú)立性，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅叉額的準(zhǔn)確性?！抖愂照鞴芊ā返诙畻l規(guī)玢定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)訶制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國務(wù)院或銓5/5者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的矛規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政橇、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納糙稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”《企靚業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦笱法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的篆，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)傴算納稅?！币虼耍?/p>

5、在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所澆有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度(企業(yè)會(huì)楮計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等)的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在完成納慣稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的規(guī)定計(jì)算稅額ㄈ，及時(shí)申報(bào)繳納。處理方法1.嫂納稅調(diào)整。流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整悵的項(xiàng)目，例如銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、霎銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向客戶收取歲的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)曉費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等。又如房地產(chǎn)頡企業(yè)取得的預(yù)收賬款需并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額計(jì)脖征營(yíng)業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計(jì)征，月末按照稅扭法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅額提取并申報(bào)繳納。所得稅：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅(指縋個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶的吉生產(chǎn)

6、、經(jīng)營(yíng)所得)實(shí)行按月或按季預(yù)繳，5/5悌年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收方式。企鐸業(yè)在報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，需要賤針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的差異項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整錒，調(diào)整過程通過申報(bào)表的明細(xì)項(xiàng)目反映。2.所得稅會(huì)計(jì)。由于會(huì)計(jì)制度與稅法在資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則不同，從而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)即制度計(jì)算的稅前利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間差異，即永久性差異和暫時(shí)性差異。永久性差異在本期發(fā)新生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回，永久性差異與炸會(huì)計(jì)利潤(rùn)之和乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。暫時(shí)性差鏤異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值(會(huì)計(jì)成本問)與其計(jì)稅基礎(chǔ)(計(jì)稅成本)之

7、間的差額裳;未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅瀆法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基濠礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額，也屬于暫時(shí)竇性差異。暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差菌異和可抵扣暫時(shí)性差異。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)ē準(zhǔn)則第18號(hào)———所得稅》規(guī)定，對(duì)暫亳5/5時(shí)性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行彈會(huì)計(jì)核算，對(duì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣唉暫時(shí)性差異分別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞邾延所得稅資產(chǎn)，以后年度申報(bào)所得稅時(shí)可戳直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得縹稅納稅申報(bào)表。運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)⌒法明細(xì)核算每一項(xiàng)暫時(shí)性差異，