談售后回購業(yè)務(wù)的會計處理

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1、談售后回購業(yè)務(wù)的會計處理談售后回購業(yè)務(wù)的會計處理談售后回購業(yè)務(wù)的會計處理【摘要】新會計準(zhǔn)則對售后回購業(yè)務(wù)的規(guī)定過于簡略。鑒于此,本文對售后回購的三種情況下的會計處理進(jìn)行初步探討,以期為實(shí)務(wù)工作者提供參考?!娟P(guān)鍵詞】售后回購賣方選擇權(quán)買方選擇權(quán)售后回購一般有三種情況:一是無選擇權(quán)回購;二是賣方1.回購價格已在合同中約定。這表明商品價格變動帶來選擇權(quán)回購;三是買方選擇權(quán)回購。每類情況附加具體的條件的風(fēng)險由賣方承擔(dān),報酬歸賣方所有,與買方無關(guān);而賣方仍后的情形又不同,所以售后回購的會計處理較為復(fù)雜。鑒于對售出的商品實(shí)施控制,整個交易不確認(rèn)收入。此,本文對售后回購三種情況下的會計處理進(jìn)行初步探討。(

2、1)回購價高于原售價。這種情況的實(shí)質(zhì)是銷售方以所銷一、無選擇權(quán)回購售的商品作為抵押向購買方借款?;刭弮r高于原售價的金額無選擇權(quán)回購是指購買方與銷售方在購買協(xié)議中規(guī)定,即為借款利息,應(yīng)在回購期內(nèi)攤銷。在商品銷售以后的一定時期內(nèi),銷售方將無條件購回商品,而例1:甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為購買方無條件同意銷售方購回商品。按在協(xié)議中約定的回購17%。甲公司于2007年6月1日向乙公司銷售商品,價格為100價格的形式,可分為以固定價格回購和以回購日市場價格回萬元,成本為80萬元。乙公司根據(jù)協(xié)議于6月1日支付貨款。購兩種情況。售后回購在本質(zhì)上不是銷售,而是融資或者投2007年11月1日

3、,甲公司按協(xié)議將商品以110萬元購回,款項(xiàng)于資。對于融資而言,整個交易不確認(rèn)收入;對于投資而言,應(yīng)當(dāng)當(dāng)日支付。甲公司的會計處理如下:確認(rèn)租賃(投資)收入。會計核算有以下兩種情況:6月1日銷售時:借:銀行存款117萬元;貸:庫存商品80萬換入應(yīng)收款項(xiàng)和其他多項(xiàng)資產(chǎn)的,對應(yīng)收款項(xiàng)和其他多項(xiàng)資的原因是應(yīng)收款項(xiàng)存在隱含收益。應(yīng)收款項(xiàng)的隱含收益主要產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行初始確認(rèn)?是按受讓的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值與包括債權(quán)隱含的應(yīng)計未計利息和其他要求權(quán)、債權(quán)擔(dān)?;蚋綋Q入資產(chǎn)的公允價值總額的比例進(jìn)行分配,還是對受讓金融帶協(xié)議產(chǎn)生的超額收益等。例如,受讓的應(yīng)收款項(xiàng)含有抵押財資產(chǎn)和金融負(fù)債先以賬面余額入賬后,余額再在其他受

4、讓資產(chǎn)收益權(quán)和計息權(quán),導(dǎo)致受讓應(yīng)收款項(xiàng)除收到債權(quán)外,還取得產(chǎn)之間進(jìn)行分配,并將分配價值作為其他多項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價了其他超額收益,對此該如何進(jìn)行會計處理?值?不同的處理方法將對受讓應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價值和后續(xù)計筆者認(rèn)為,受讓應(yīng)收款項(xiàng)的隱含收益的確認(rèn)應(yīng)符合以下量產(chǎn)生不同的影響。條件:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),二是收入的金額筆者認(rèn)為,應(yīng)收款項(xiàng)的借方余額反映了企業(yè)尚未收回的和相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。符合確認(rèn)款項(xiàng),受讓的應(yīng)收款項(xiàng)只能以其賬面余額即實(shí)際債權(quán)進(jìn)行初條件的隱含收益應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列情況處理:淤原來已對受讓應(yīng)始計量,取得成本和公允價值等都不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的債收款項(xiàng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)

5、備的,先視同應(yīng)收款項(xiàng)公允價值的恢權(quán)。因此,同時受讓多項(xiàng)資產(chǎn)時應(yīng)先對換入的應(yīng)收款項(xiàng)等金融復(fù),按隱含收益的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值沖減已計提的壞資產(chǎn)和金融負(fù)債(比如原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)按其賬面余賬準(zhǔn)備。于應(yīng)收款項(xiàng)未發(fā)生資產(chǎn)減值損失的,視同債權(quán)收回,額進(jìn)行初始確認(rèn),然后才對換出資產(chǎn)的賬面價值總額加上支沖減受讓應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額。盂債權(quán)賬面余額全部收回后付的補(bǔ)價、應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi),減去換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價值后仍有收益的,計入當(dāng)期損益。的余額作為其他換入資產(chǎn)的總成本,區(qū)分是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),主要參考文獻(xiàn)分別按其他多項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值或賬面價值占價值總額的比1.中國注冊會計師協(xié)會.2007年度注冊會計師全國

6、統(tǒng)一例進(jìn)行分配,分配價值作為其他多項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值。但是應(yīng)考試輔導(dǎo)教材要要會計.北京院中國財政經(jīng)濟(jì)出版社袁2007該注意的是,換入的應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)在期末時應(yīng)按公允2.財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006.北京院經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社袁價值進(jìn)行調(diào)整。20064.受讓應(yīng)收款項(xiàng)的隱含收益和超額收益的會計處理。企3.財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則要要應(yīng)用指南2006.北京院中國財業(yè)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項(xiàng)有時是出于經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的需要,一個重要政經(jīng)濟(jì)出版社袁2006援財會月刊淵理論冤窯49窯陰元,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17萬元,其他應(yīng)付款在回購日決定是否回購后再作會計處理:如果不回購,則在放20萬元。每月分別攤銷利息費(fèi)用2

7、萬元〔(110-100)/5〕。借:財棄回購權(quán)時確認(rèn)銷售收入;如果回購,則采用類似前述銷售日務(wù)費(fèi)用2萬元;貸:其他應(yīng)付款2萬元。和回購日在同一個會計報告期內(nèi)的原則進(jìn)行會計處理。11月1日回購時:借:庫存商品110萬元,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)(2)如果銷售日與回購日不在同一個會計報告期內(nèi),賣方交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)18.7萬元;貸:銀行存款128.7萬元。同時:應(yīng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日檢查所售商品的市場價格。如果市場借:其他

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