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《芻議同一控制下企業(yè)控股合并長(zhǎng)期股權(quán)投資》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。
1、芻議同一控制下企業(yè)控股合并長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)控股合并是指在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制的且不存在控制關(guān)系的兩方或多方中的一方(合并方)取得另一方或其余多方(被合并方)的控制權(quán)，被合并方被控制后仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同一控制下企業(yè)控股合并長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定11(一)國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同一控制下企業(yè)控股合并長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》第37條規(guī)定，母公司在編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司、共同控制主體的投資根據(jù)《國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)》沒(méi)有被歸類為持有待售
2、的子公司投資，應(yīng)當(dāng)按成本或者按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行處理。也就是說(shuō)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，合并方對(duì)未歸類為金融資產(chǎn)的投資的初始成本的計(jì)量以其取得投資的實(shí)際成本為準(zhǔn)。由上可知，按照現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，合并方(母公司)在計(jì)量對(duì)被合并方(子公司)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本時(shí)，無(wú)需區(qū)分取得被合并方的股權(quán)是否形成企業(yè)合并。2001年7月1日，美國(guó)FASB推出了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告141號(hào)―企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理》，明確提出取消權(quán)益結(jié)合法，使購(gòu)買法成為企業(yè)合并的唯一方法，并在公告第13段指出“在這一公告范圍
3、內(nèi)的所有企業(yè)合并都使用購(gòu)買法”，據(jù)此可以理解，美國(guó)FASB認(rèn)為合并方(母公司)在核算被合并方(子公司)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本時(shí)，合并方不需要考慮被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值。綜上所述，按照現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合并方在核算對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)不需要考慮合并雙方在合并前是否屬于同一控制，合并方取得對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值即初始賬面成本均以合并方取得投資的實(shí)際對(duì)價(jià)為準(zhǔn)。11(二)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同一控制下企業(yè)控股合并長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定(1)對(duì)初始投資成本的計(jì)量?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》對(duì)同
4、一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資計(jì)量規(guī)定：合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之問(wèn)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。由此可知，我
5、國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值的計(jì)量方法的規(guī)定吸收了權(quán)益結(jié)合法的思想，合并方取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額是同一控制下企業(yè)控股合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬依據(jù)。[例]A公司分別持有B上市公司51％的股份和c公司80％的股份，并且A公司能夠?qū)公司和c公司實(shí)施控制。2008年1月1日，A公司將其持有c公司60％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓予B公司。經(jīng)評(píng)估，2008年1月1日c公司的公允價(jià)值為8000萬(wàn)，60％C公司股權(quán)的交易價(jià)格為480037，以現(xiàn)金支付。交易過(guò)程中，B公司發(fā)生了與收購(gòu)c公司60％股權(quán)有關(guān)的直接費(fèi)
6、用為60萬(wàn)。2008年1月1日B公司、c公司的所有者權(quán)益簡(jiǎn)表如表1、表2：B公司取得c公司60％股權(quán)時(shí)做如下分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000資本公積1800貸：銀行存款480011(2)對(duì)初始投資發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》對(duì)同一控制下企業(yè)合并過(guò)程中合并方發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)的費(fèi)用的計(jì)量規(guī)定：除了以發(fā)行債券方式和發(fā)行權(quán)益性證券方式取得被收購(gòu)方股權(quán)的，同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)的費(fèi)用，收購(gòu)方應(yīng)于收購(gòu)發(fā)生時(shí)將其費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。其中，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，指合并方為進(jìn)行企
7、業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的費(fèi)用以及有關(guān)的法律咨詢費(fèi)用等增量費(fèi)用。承上例，B公司做如下分錄：借：管理費(fèi)用60貸：銀行存款60(3)對(duì)后續(xù)投資的核算。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》對(duì)母公司(合并方)購(gòu)買子公司(被合并方)少數(shù)股權(quán)所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值的核算做了如下解釋：母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定確定其投資成本――即以母公司為取得少數(shù)股權(quán)而支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值及相關(guān)費(fèi)用之和作為后續(xù)投資的入賬成本，也就是說(shuō)對(duì)后
8、續(xù)投資的計(jì)量方法的規(guī)定我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸收了購(gòu)買法的思想。11承上例，2008年c公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為0，未對(duì)外分配利潤(rùn)。2009年1月1日，A公司將其持有剩余的20％的c公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓予B公司，經(jīng)評(píng)估，2009年1月1日c公司的公允價(jià)值仍為8000萬(wàn)，20％C公司
