【2016年】淺議自創(chuàng)商譽(yù)的相關(guān)會(huì)計(jì)問題【會(huì)計(jì)研究論文】

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1、會(huì)計(jì)研究論文-淺議自創(chuàng)商譽(yù)的相關(guān)會(huì)計(jì)問題摘　要：長期以來，商譽(yù)問題一直是會(huì)計(jì)界爭論的一個(gè)熱點(diǎn)、焦點(diǎn)問題。近幾年來，在會(huì)計(jì)目標(biāo)慢慢轉(zhuǎn)向以決策有用觀為導(dǎo)向的指導(dǎo)思想下，自創(chuàng)商譽(yù)是否應(yīng)該確認(rèn)，如果確認(rèn)又該如何計(jì)量，是否攤銷等問題又掀起了人們對商譽(yù)問題的新一輪探討。文章在借鑒前人研究成果的基礎(chǔ)上，也針對自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量、攤銷問題發(fā)表了自己的看法。　　關(guān)鍵詞：自創(chuàng)商譽(yù)　確認(rèn)　計(jì)量　攤銷　　根據(jù)美國Merriam-Webster在線辭典（M-WonlineDictionary）對商譽(yù)的定義，商譽(yù)（goodwill）一詞最早出現(xiàn)在12世紀(jì)。從

2、字面意義來看它表示的是一種良好、愉悅的感覺。而商譽(yù)真正引起會(huì)計(jì)界的重視則始于19世紀(jì)末，美國會(huì)計(jì)權(quán)威人士埃寧的話足以證明在20世紀(jì)初商譽(yù)開始引起社會(huì)各界的興趣，他指出：“會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)理論家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、工程師和法學(xué)家都試圖對商譽(yù)的定義、性質(zhì)以及計(jì)量進(jìn)行界定?！北M管不同專業(yè)領(lǐng)域的學(xué)者都來探討商譽(yù)，試圖對其定性，只是由于商譽(yù)性質(zhì)特殊，直至今日仍未達(dá)成共識。不過對于商譽(yù)按其取得形式分類，分為外購商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)倒是沒有異議?！　∫弧⒆詣?chuàng)商譽(yù)能否確認(rèn)　　我們知道，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能否作為會(huì)計(jì)信息反映出來，前提是該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否能作為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)下來，

3、根據(jù)美國的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》中要求，確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)的信息，要符合四個(gè)基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。凡符合四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的，均應(yīng)在效益大于成本以及重要性這兩個(gè)前提下予以確認(rèn)。這四條標(biāo)準(zhǔn)是：（1）符合定義：該項(xiàng)目必須符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義；（2）可計(jì)量性：該項(xiàng)目具有足夠的可靠性和相關(guān)的可計(jì)量屬性；（3）相關(guān)性：關(guān)于該項(xiàng)目的信息對用戶決策具有潛在的影響力；（4）可靠性：信息的列報(bào)應(yīng)是真實(shí)的、可辨認(rèn)的和中性的。下面我們來探討一下自創(chuàng)商譽(yù)是否滿足以上四個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?！　?.自創(chuàng)商譽(yù)符合定義。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義是：過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)

4、擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。而我們知道商譽(yù)也是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，它是一種具有超額盈利能力的資源，即能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，并且企業(yè)對其具有擁有或控制權(quán)。從商譽(yù)的特征可以判斷它是一項(xiàng)資產(chǎn)，而自創(chuàng)商譽(yù)是商譽(yù)的一種來源形式，照此推理，自創(chuàng)商譽(yù)符合資產(chǎn)的定義?！　?.自創(chuàng)商譽(yù)滿足計(jì)量的可靠性。目前許多學(xué)者認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)，究其原因就是認(rèn)為它不能可靠計(jì)量。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第2號概念公告中將會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性歸結(jié)為三個(gè)方面的特征：可驗(yàn)證性、如實(shí)反映和無偏向性。對于如實(shí)反映和無偏向性，我們不難理解，就是

5、我們所要計(jì)量的對象是否客觀存在，我們能否站在一個(gè)客觀、公正的立場對自創(chuàng)商譽(yù)公允地進(jìn)行反映。對這兩個(gè)要求我們不難做到，可以說，可驗(yàn)證性才是最核心的內(nèi)容。目前關(guān)于自創(chuàng)商譽(yù)的幾種計(jì)量方法中，對于涉及到的幾個(gè)關(guān)鍵性指標(biāo)如行業(yè)平均報(bào)酬率、企業(yè)預(yù)計(jì)的超額盈利和貼現(xiàn)率，都是可以根據(jù)同行業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)、市場通行利率等，結(jié)合環(huán)境因素的變化和企業(yè)可能的經(jīng)營舉措，綜合加以確定的。只要假設(shè)是合理的，數(shù)據(jù)的取得和計(jì)量的過程是可以驗(yàn)證的，就可認(rèn)為是比較可靠的?！　?.自創(chuàng)商譽(yù)滿足相關(guān)性?，F(xiàn)在財(cái)務(wù)目標(biāo)越來越強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息要與其信息需求者的決策

6、相關(guān)，在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)在企業(yè)特別是一些高新企業(yè)的所占比重越來越高。據(jù)美國一項(xiàng)對50家大公司所作的調(diào)查表明，從1969年到1980年的20年間，平均每家公司財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的無形資產(chǎn)（包括商譽(yù)）增長了29倍。如一些知名企業(yè)的品牌價(jià)值少則十幾個(gè)億，多則上百億?？梢娨恍┬б婧玫钠髽I(yè)自創(chuàng)商譽(yù)在企業(yè)價(jià)值中所占的比重越來越大，自創(chuàng)商譽(yù)作為反映企業(yè)具有超額盈利能力的信息，對評估企業(yè)價(jià)值等方面起著越來越重要的作用。若不及時(shí)提供，則不能滿足與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的各方進(jìn)行正確決策的需要?！　《?、自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量　　自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值的計(jì)量與外購商譽(yù)不同，

7、外購商譽(yù)為購買價(jià)與企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。自創(chuàng)商譽(yù)是以獲取超額收益能力的大小作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的，人們對商譽(yù)性質(zhì)的不同認(rèn)識決定了對商譽(yù)計(jì)量方法的選擇有所不同，目前理論上探討比較多的主要是以下兩種方法：　　1.直接計(jì)量法：直接計(jì)量法又分為兩種。　?。?）超額收益現(xiàn)值法。此方法符合商譽(yù)的定義。在會(huì)計(jì)學(xué)上，對商譽(yù)的通常理解就是商譽(yù)是能給企業(yè)帶來預(yù)期超額收益的經(jīng)濟(jì)資源，通過一定的折現(xiàn)期和折現(xiàn)率就可將商譽(yù)的未來超額收益折現(xiàn)為現(xiàn)在的價(jià)值。用公式可表示為：自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值V=Pi（P/A，i，n）；式中Pi———每年的超額收益；i———折現(xiàn)率；折

8、現(xiàn)率i和折現(xiàn)期n的選擇直接影響自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值V的大小。折現(xiàn)率i可選平均資本成本或行業(yè)平均資金利潤率。這種方法雖然能直接反映商譽(yù)的本質(zhì)，但由于該公式的幾個(gè)指標(biāo)都存在人為的估計(jì)，如每年的超額收益Pi，折現(xiàn)期n，因此，按該方法計(jì)算得出的結(jié)果具