淺析企業(yè)所得稅收入確認與新會計準則收入確認的差異

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1、淺析企業(yè)所得稅收入確認與新會計準則收入確認的差異徐仁峰(大連立成染料化工有限公司)中圖分類號:D922.222文獻標識碼:A摘要:長期以來,會計與稅務(wù)差異,特別是收入的確認問題,困擾著許多企業(yè)財務(wù)稅務(wù)人員,隨著新會計準則和新企業(yè)所得稅法及實施條例的陸續(xù)頒布,《企業(yè)會計準則14號-收入》與《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)均對收入的確認方式、確認時間做了相應(yīng)規(guī)范,本文對會計和稅務(wù)方面關(guān)于收入確認的差異進行分析,以幫助企業(yè)財務(wù)人員了解會計處理與稅法規(guī)定的差異,進行必要的納稅調(diào)整,從而避免造成企業(yè)財稅風險。關(guān)鍵詞:所得稅;會計準則;收入;確認長期以

2、來,會計與稅務(wù)差異困擾著許多企業(yè)財務(wù)稅務(wù)人員,特別是收入的確認問題,按照企業(yè)會計準則所反映的企業(yè)實際經(jīng)營成果不一定是企業(yè)所得稅所要求的計算口徑,納稅調(diào)整事項增多又需要更多的稅法專業(yè)知識,完全按照稅法口徑確認企業(yè)的經(jīng)營成果,又不符合會計信息的質(zhì)量要求,特別是國有大中型企業(yè)以及上市公司,因此,盡可能弱化會計與稅法處理差異也就成為企業(yè)財務(wù)人員非常關(guān)注的一個夢想。2007年1月1日起,財政部頒布的38項企業(yè)會計準則正式實施,其中第14號準則對收入確認、計量和相關(guān)信息的披露進行了規(guī)范(以下簡稱收入準則);2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》實施,同年10月31日國家稅務(wù)總

3、局發(fā)布了《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號,以下簡稱875號文),進一步明確了《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入的若干問題,縮小了企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法關(guān)于收入的確認差異,一定程度上方便了企業(yè)納稅人正確進行會計和稅務(wù)處理。本文對收入準則和企業(yè)所得稅關(guān)于收入的確認差異方面進行分析。一、收入概念的界定(一)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種取得的收入,為收入總額。包括:銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費收入,接受捐贈收入,其他收入。(二)根據(jù)

4、會計準則規(guī)定,收入,是指企業(yè)在日?;顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入準則所涉及的收入,包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項,應(yīng)當作為負債處理,不應(yīng)當確認為收入。長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入,適用其他相關(guān)會計準則。會計準則與稅法界定的收入概念的差異,體現(xiàn)在若干方面:第一,會計準則與稅法界定收入的范圍不同。會計收入準則只規(guī)范銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入,適用其他相關(guān)會計準則。稅法計入收入總額

5、的收入項目要比會計上的收入更多,企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、視同銷售收入等等,都應(yīng)當計入收入總額。第二,企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念,會計上沒有此概念。稅法上的不征稅收入,是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇,從性質(zhì)上和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益,不負有納稅義務(wù)的收入。因為從企業(yè)所得稅的立法精神來看,所得稅的稅基應(yīng)是企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的所得,而政

6、府預(yù)算撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等,對這種性質(zhì)的收入如果征稅,會導(dǎo)致無意義地增加政府的收入與支出成本。非應(yīng)稅收入不屬于稅收優(yōu)惠。第三,企業(yè)所得稅有免稅收入的概念,會計上沒有此概念。企業(yè)所得稅的免稅收入,是指企業(yè)負有納稅義務(wù),而政府根據(jù)社會經(jīng)濟政策目標的需要,可以在一定時間免予征稅,而在一定時期又有可能恢復(fù)征稅的收入。如國債利息收入,居民企業(yè)之間的股息、紅利收入,中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入,非營利公益組織的非營利收入等。免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。二、收入的確認條件(一)稅務(wù)方面:875號文對銷售商品和提供

7、勞務(wù)收入的確認做了如下規(guī)定:1.企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,應(yīng)確認收入的實現(xiàn):(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2.企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)采用完工進度(完工百分比)法確認提

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