淺析企業(yè)所得稅收入確認(rèn)與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)的差異

《淺析企業(yè)所得稅收入確認(rèn)與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)的差異》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。

1、淺析企業(yè)所得稅收入確認(rèn)與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)的差異徐仁峰（大連立成染料化工有限公司）中圖分類號(hào)：D922.222文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A摘要：長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異，特別是收入的確認(rèn)問題，困擾著許多企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的陸續(xù)頒布，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)-收入》與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）均對(duì)收入的確認(rèn)方式、確認(rèn)時(shí)間做了相應(yīng)規(guī)范，本文對(duì)會(huì)計(jì)和稅務(wù)方面關(guān)于收入確認(rèn)的差異進(jìn)行分析，以幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定的差異，進(jìn)行必要的納稅調(diào)整，從而避免造成企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)鍵詞：所得稅；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；收入；確認(rèn)長(zhǎng)期以

2、來(lái)，會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異困擾著許多企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員，特別是收入的確認(rèn)問題，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所反映的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果不一定是企業(yè)所得稅所要求的計(jì)算口徑，納稅調(diào)整事項(xiàng)增多又需要更多的稅法專業(yè)知識(shí)，完全按照稅法口徑確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，又不符合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，特別是國(guó)有大中型企業(yè)以及上市公司，因此，盡可能弱化會(huì)計(jì)與稅法處理差異也就成為企業(yè)財(cái)務(wù)人員非常關(guān)注的一個(gè)夢(mèng)想。2007年1月1日起，財(cái)政部頒布的38項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施，其中第14號(hào)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露進(jìn)行了規(guī)范（以下簡(jiǎn)稱收入準(zhǔn)則）；2008年1月1日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》實(shí)施，同年10月31日國(guó)家稅務(wù)總

3、局發(fā)布了《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)，以下簡(jiǎn)稱875號(hào)文），進(jìn)一步明確了《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問題，縮小了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法關(guān)于收入的確認(rèn)差異，一定程度上方便了企業(yè)納稅人正確進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。本文對(duì)收入準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅關(guān)于收入的確認(rèn)差異方面進(jìn)行分析。一、收入概念的界定（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。（二）根據(jù)

4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。長(zhǎng)期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法界定的收入概念的差異，體現(xiàn)在若干方面：第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法界定收入的范圍不同。會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則只規(guī)范銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，長(zhǎng)期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅法計(jì)入收入總額

5、的收入項(xiàng)目要比會(huì)計(jì)上的收入更多，企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、視同銷售收入等等，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額。第二，企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念，會(huì)計(jì)上沒有此概念。稅法上的不征稅收入，是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇，從性質(zhì)上和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，不負(fù)有納稅義務(wù)的收入。因?yàn)閺钠髽I(yè)所得稅的立法精神來(lái)看，所得稅的稅基應(yīng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的所得，而政

6、府預(yù)算撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等，對(duì)這種性質(zhì)的收入如果征稅，會(huì)導(dǎo)致無(wú)意義地增加政府的收入與支出成本。非應(yīng)稅收入不屬于稅收優(yōu)惠。第三，企業(yè)所得稅有免稅收入的概念，會(huì)計(jì)上沒有此概念。企業(yè)所得稅的免稅收入，是指企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)，而政府根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的需要，可以在一定時(shí)間免予征稅，而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入。如國(guó)債利息收入，居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入，非營(yíng)利公益組織的非營(yíng)利收入等。免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。二、收入的確認(rèn)條件（一）稅務(wù)方面：875號(hào)文對(duì)銷售商品和提供

7、勞務(wù)收入的確認(rèn)做了如下規(guī)定：1.企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2.企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提