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1、外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、外幣交易的核算程序（一）外幣交易的概念外幣交易，是指企業(yè)發(fā)生的以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。（二）外幣核算的基本程序企業(yè)發(fā)生外幣交易時(shí)，其會(huì)計(jì)核算的基本程序?yàn)椋?．將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。2．期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額確認(rèn)為匯兌差額。3．結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣計(jì)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額
2、，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。二、即期匯率和即期匯率的近似匯率即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)）折算。外幣人民幣買(mǎi)入價(jià)賣(mài)出價(jià)US$100640650中間價(jià)$1=￥6.45（即期匯率）即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。三
3、、外幣交易的會(huì)計(jì)處理（一）初始確認(rèn)外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。教材【例20-3】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年3月12日，從美國(guó)乙公司購(gòu)入某種工業(yè)原料500噸，每噸價(jià)格
4、為4000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1520000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅2842400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 ?。?00×4000×7.6+1520000）16720000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2842400貸：應(yīng)付賬款——乙公司（美元）（500×4000×7.6）15200000 銀行存款 4362400教材【例20-4】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期
5、匯率折算。20×7年4月3日，向乙公司出口銷(xiāo)售商品12000件，銷(xiāo)售合同規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格為每件250美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——乙公司（美元）（12000×250×7.65）22950000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22950000教材【例20-5】乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年3月3日，從境外丙公司購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款為250000美元，購(gòu)入該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，適用的增值
6、稅率為17%，款項(xiàng)尚未支付，增值稅以銀行存款支付。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備 1900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（250000×7.6×17%）323000貸：應(yīng)付賬款——丙公司（美元） ?。?50000×7.6）1900000銀行存款323000教材【例20-6】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=8.00元人民幣。20×6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)日即期
7、匯率為1美元=7.8元人民幣；20×7年2月3日，第二次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.6元人民幣。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：20×6年7月1日，第一次收到外幣資本時(shí)：借：銀行存款——美元 ?。?00000×7.8）2340000貸：股本 234000020×7年2月3日，第二次收到外幣資本時(shí)：借：銀行存款——美元 ?。?00000×7.6）2280000貸：股本 2280000教材【例20-7】乙股份有限公司的記賬本位幣是人民幣。對(duì)外幣交易采用
8、交易日即期匯率折算。20×7年4月1日，乙公司從中國(guó)銀行借入1500000港幣，
