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1、外幣交易的會計處理一、外幣交易的核算程序（一）外幣交易的概念外幣交易，是指企業(yè)發(fā)生的以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。（二）外幣核算的基本程序企業(yè)發(fā)生外幣交易時，其會計核算的基本程序為：1．將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。2．期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額確認為匯兌差額。3．結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣計算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣
2、金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務(wù)費用——匯兌差額”科目。二、即期匯率和即期匯率的近似匯率即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。外幣人民幣買入價賣出價US$100640650中間價$1=￥6.45（即期匯率）即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應(yīng)當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行
3、折算。三、外幣交易的會計處理（一）初始確認外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。教材【例20-3】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年3月12日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料500
4、噸，每噸價格為4000美元，當日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進口關(guān)稅為1520000元人民幣，支付進口增值稅2842400元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。有關(guān)會計分錄如下：借：原材料 ?。?00×4000×7.6+1520000）16720000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2842400貸：應(yīng)付賬款——乙公司（美元）（500×4000×7.6）15200000 銀行存款 4362400教材【例20-4】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易
5、采用交易日的即期匯率折算。20×7年4月3日，向乙公司出口銷售商品12000件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件250美元，當日的即期匯率為1美元=7.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。相關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款——乙公司（美元）（12000×250×7.65）22950000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 22950000教材【例20-5】乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年3月3日，從境外丙公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為250000美元，購入該設(shè)備當日的即期匯率為1美元=7.6
6、元人民幣，適用的增值稅率為17%，款項尚未支付，增值稅以銀行存款支付。相關(guān)會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)——機器設(shè)備 1900000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（250000×7.6×17%）323000貸：應(yīng)付賬款——丙公司（美元） ?。?50000×7.6）1900000銀行存款323000教材【例20-6】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=8.00元人民幣。20×6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本3
7、00000美元，當日即期匯率為1美元=7.8元人民幣；20×7年2月3日，第二次收到外商投入資本300000美元，當日即期匯率為1美元=7.6元人民幣。有關(guān)會計分錄如下：20×6年7月1日，第一次收到外幣資本時：借：銀行存款——美元 ?。?00000×7.8）2340000貸：股本 234000020×7年2月3日，第二次收到外幣資本時：借：銀行存款——美元 （300000×7.6）2280000貸：股本 2280000教材【例20-7】乙股份有限公司的記賬本
8、位幣是人民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年4月1日，乙公司從中國銀行借入1500000港幣，
