外幣交易的會計處理

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1、4.2.1外幣賬戶的設置只能是外幣貨幣性項目包括貨幣性資產：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據等貨幣性負債：短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、應付股利等4.2外幣交易的會計處理8/3/20211高級財務會計4.2外幣交易的會計處理3.2.1外幣業(yè)務會計的兩種觀念：一筆交易觀：是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務以及以后的賬款結算視為一項交易的兩個階段。兩筆交易觀：將外幣交易發(fā)生與結算視為兩項獨立的事件，當匯率發(fā)生變化時，不對原先的交易記錄進行相應的調整。在賬面上單獨反映匯率變動導致的差異，即“匯兌損益”。8/3/20212高級財務會計例：2011年12月5日，某

2、企業(yè)對外銷售一批貨物，價款為10000美元，當時即期匯率為1：6.25；2011年12月31日，即期匯率為1：6.20；2012月3月15，收回貨款時，匯率為1：6.10。兩筆交易觀：借：應收賬款-美元62500貸：主營業(yè)務收入62500借：財—匯兌差額500貸：應收賬款-美元500借：財—匯兌差額1000貸：應收賬款-美元1000借：銀行存款-美元61000貸：應收賬款-美元61000一筆交易觀：借：應收賬款-美元62500貸：主營業(yè)務收入62500借：主營業(yè)務收入500貸：應收賬款-美元500借：主營業(yè)務收入1000貸：應收賬款-美元1000借：銀行存款-美元61000貸：應

3、收賬款-美元610002011.12.52011.12.312012.3.158/3/20213高級財務會計匯兌損益確認的兩種觀點：遞延確認觀。以實際實現(xiàn)額為準。只確認已實現(xiàn)的匯兌損益，不確認未實現(xiàn)的匯兌損益，未實現(xiàn)的匯兌損益需遞延到交易結算的時候才計入損益。當期確認觀。主張將本期已實際實現(xiàn)和未實現(xiàn)的匯兌損益均計入當期損益。我國采用當期確認觀，計入財務費用。8/3/20214高級財務會計3.2.2外幣業(yè)務的記賬方法（一）外幣統(tǒng)賬制：是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，即折算為記賬本位幣入賬。1.當日匯率法：2.期初匯率法（二）外幣分賬制：是指企業(yè)在外幣業(yè)務發(fā)生時，直接按照原幣記賬，不需要按一

4、定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本位幣，并確認匯兌損益。8/3/20215高級財務會計3.2.3外幣交易的會計處理外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。“即期匯率”通常是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。8/3/20216高級財務會計外幣項目期末報告價值的確定：外幣貨幣性項目，按外幣余額和報告期末的即期匯率折算

5、的記賬本位幣余額作為報告價值。以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，按外幣公允價值余額和公允價值確定當日的即期匯率折算的記賬本位幣余額作為報告價值。采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行后續(xù)計量的，可變現(xiàn)凈值是用外幣反映的，得先把可變現(xiàn)凈值按當日的即期匯率折算成記賬本位幣，再與成本進行比較。期末報告價值，可能是成本，也可能是按外幣表示的可變現(xiàn)凈值與期末的即期匯率折算的記賬本位幣余額。8/3/20217高級財務會計（一）外幣采購業(yè)務的處理例：甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年3月12日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料5

6、00噸，每噸價格為4000美元，當日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進口關稅為1520000元人民幣，支付進口增值稅2842400元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅由銀行存款支付。借：原材料16720000（500×4000×7.6+1520000）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）2842400貸：應付賬款—乙公司（美元）15200000銀行存款43624008/3/20218高級財務會計（二）外幣銷售業(yè)務的處理例：甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年4月3日向乙公司出口銷售商品100件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件10美元

7、，當日的即期匯率為1美元=6.20元人民幣。貨款尚未收到。借：應收賬款——乙公司（美元）（1000美元）6200貸：主營業(yè)務收入6200銷項稅略8/3/20219高級財務會計（三）外幣兌換業(yè)務的處理1.企業(yè)把外幣賣給銀行例：乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，將10000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=6.10元人民幣，中間價為1美元=6.20元人民幣。借：銀行存款——人民幣（10000×6.10）61