論會計的適度穩(wěn)健原則及在我國企業(yè)的實(shí)現(xiàn)

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1、論會計的適度穩(wěn)健原則及在我國企業(yè)的實(shí)現(xiàn)摘要：從穩(wěn)住原則與會計中的不確定性的關(guān)系出發(fā)，論證了現(xiàn)行會計模式下穩(wěn)住原則存在的客觀必然性。但作為國際慣例，它是一個動態(tài)的概念，其必須被賦予新的內(nèi)涵：適度穩(wěn)健。定性和定量是認(rèn)識適度的兩個方面，其核心在于對可能性的精確估算。我國企業(yè)的財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)遵循適度穩(wěn)健原則，而不是傳統(tǒng)的穩(wěn)健主義慣例?！　￡P(guān)鍵詞：穩(wěn)健原則；不確定性；適度；概率　　遵循穩(wěn)健原則是財務(wù)會計界處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)長期以來形成的慣例，至今仍然影響著會計中資產(chǎn)的計價和收益的確定。然而，人們對其在會計系統(tǒng)中的地位和會計準(zhǔn)則中的運(yùn)用的質(zhì)疑從來就

2、沒有停止過，尤其在現(xiàn)行會計模式下，對穩(wěn)健原則謀求變革的呼聲甚高。穩(wěn)健原則究竟何去何從？如何認(rèn)識其新的時代內(nèi)涵？以及在我國企業(yè)中何以實(shí)現(xiàn)？本文擬作初步探討，作拋磚引玉之用?！　∫?、適度穩(wěn)?。含F(xiàn)行會計模式下的必然選擇　　穩(wěn)健原則之所以在會計系統(tǒng)中占有一席之地，根本的原因在于市場經(jīng)濟(jì)中存在的競爭與風(fēng)險，穩(wěn)健的初衷便是為了避險。“在財務(wù)會計和報告領(lǐng)域里，像穩(wěn)健主義——謹(jǐn)慎這樣的慣例是有其地位的，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是在到處有不確定因素的環(huán)境中進(jìn)行的。”（SFAO.2）因此，會計中的不確定性是穩(wěn)健原則存在的前提，也是考察穩(wěn)健原則的根本依據(jù)。歷史地看

3、，管理者、投資人、會計人員對計量上的可能誤差，普遍的寧愿少計而不愿多計凈收益或凈資產(chǎn)，這就導(dǎo)致了穩(wěn)健原則地位的確立。此外，穩(wěn)健原則還被假定為是對管理當(dāng)局樂觀情緒的必要抵消，而且有助于減輕會計人員披露會計信息的潛在責(zé)任風(fēng)險。綜合地看，不確定性與穩(wěn)健原則是會計中一對必然與偶然的結(jié)合，一旦處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時選擇對凈資產(chǎn)和本期利潤不利的方法和金額時，就意味著穩(wěn)健原則的應(yīng)用?！　∥阌怪靡?，穩(wěn)健原則自身的內(nèi)在局限性也是明顯的，其由過去占主導(dǎo)地位的會計原則退居附屬地位的會計慣例便是有力的明證。一般地講，穩(wěn)健原則要求“切莫預(yù)計利潤，但要預(yù)計一切損失

4、”。這首先似乎就失去了“真實(shí)與公允”的會計立場，扭曲了真實(shí)的會計數(shù)據(jù)；其次還同有關(guān)權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本、配比性、一貫性等會計原則相矛盾；再次，穩(wěn)健原則的應(yīng)用還缺乏應(yīng)有的剛性標(biāo)準(zhǔn)，攙雜了會計人員不少的主觀成分，一個典型的例證就是存貨計價當(dāng)中“成本與市價孰低法”的運(yùn)用。不但如此，穩(wěn)健原則同現(xiàn)行會計模式下以“決策有用觀”構(gòu)建規(guī)范化會計理論體系的目標(biāo)模式相背離。決策有用觀認(rèn)為，會計信息是多元化的，決策也是多樣的，這就要求全面反映社會環(huán)境對企業(yè)現(xiàn)在和未來的經(jīng)營情況的影響。鑒于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的強(qiáng)烈變化所導(dǎo)致的企業(yè)風(fēng)險和不確定性日益提高，以下信息顯得異常重

5、要：（1）企業(yè)分部信息；（2）創(chuàng)新金融工具信息；（3）資產(chǎn)負(fù)債表表外融資協(xié)議信息；（4）核心與非核心業(yè)務(wù)信息；（5）一些特定資產(chǎn)和負(fù)債計量的不確定性信息；（6）季度報告信息。滿足會計信息使用者的信息需求是財務(wù)會計存在和發(fā)展的靈魂。這些能夠?qū)е聸Q策差別的重要信息，尤其是一些在時態(tài)上屬于未來卻與正確評估和判斷企業(yè)當(dāng)期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果直接相關(guān)的信息，以歷史成本為主要計量屬性的穩(wěn)健原則卻視之為財務(wù)報告的“禁區(qū)”。諸如商譽(yù)會計、人力資源會計、環(huán)境會計的發(fā)展之所以舉步維艱，穩(wěn)健原則的制約不能不說是其中的重要因素之一。這反而證明了穩(wěn)健原則在現(xiàn)行會計

6、模式下的嚴(yán)重缺陷，面臨著根本變革的必要?！　】偠灾鎸θ找婕觿〉氖袌龈偁幒惋L(fēng)險，處理不確定性特別是不確定性較高的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，持穩(wěn)健態(tài)度自然無可非議！但是，會計的發(fā)展卻是反映性的。所謂國際慣例，同樣是個動態(tài)的概念，其內(nèi)容也是隨著國際環(huán)境的變化而變化。因而穩(wěn)健原則又必須被賦予新的內(nèi)涵，那就是適度的穩(wěn)健。唯有以合情合理的謹(jǐn)慎為基礎(chǔ)對會計信息進(jìn)行披露，力求保證財務(wù)報告反映其意欲反映的信息，才是真正的穩(wěn)健，也才能順應(yīng)現(xiàn)行會計模式發(fā)展的要求。　　二、適度的解讀：定性與定量的結(jié)合　　穩(wěn)健原則的使用受適度的制約實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完全突破了傳統(tǒng)穩(wěn)健原則的含義；

7、也是當(dāng)前國際會計界穩(wěn)健原則發(fā)展的主流趨勢。適度意味著不允許創(chuàng)設(shè)秘密公積、提取過分準(zhǔn)備，更不允許蓄意地、一貫地少計凈資產(chǎn)和凈收益。而是要求：在有充分證據(jù)表明其發(fā)生和能可靠計量的情況下將資產(chǎn)或利益予以反映；在沒有充分證據(jù)表明其發(fā)生和不能可靠計量的情況下不應(yīng)包括負(fù)債或損失。其實(shí)，對穩(wěn)住原則使用的適度要求，還可從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)層面上得到闡釋。在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域里，風(fēng)險與收益是一對至關(guān)重要的概念，而且兩者的變化規(guī)律是：隨著不確定性程度的增加，其需要的邊際補(bǔ)償（收益）也是呈遞增趨勢，通?？捎靡粭l凸?fàn)畹娘L(fēng)險——收益曲線來表示。依此原理出發(fā)，可以得到推論：1.在

8、不確定性較低時，信息使用者對風(fēng)險的偏好近乎于中性，他們要求提供客觀、公允的會計信息，不允許帶有偏見。因而穩(wěn)健原則的地位相對較低，處理會計事項(xiàng)時，資產(chǎn)（收益）與負(fù)債（損失）應(yīng)當(dāng)一視同仁。2.當(dāng)不確定性較高時，